浅谈企业通过内部审计完善内部控制

娄燕云

【摘 要】本文通过分析内部审计对企业内部控制日常工作的监督及评价、提供管理咨询方面的不足，来讨论如何加强内部审计监督及评价，提高其在管理咨询方面的作用，使企业通过内部审计来加强内部控制制度的建设，最终达到公司的治理目标。

【关键词】内部审计；内部控制

中图分类号： F239.45 文献标识码： A 文章编号： 2095-2457（2018）35-0136-001

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2018.35.057

1 企业内部审计在内部控制中的影响及不足

（1）内部审计对内部控制运行监督方面的不足。目前，大多数企业领导认为内部审计工作与企业经济效益的取得没有关联，甚至感觉内部审计工作限制了企业的经营自主权，降低了自己的权威，于是便随意撤销或合并内部审计机构，减少审计人员的数量，导致内部审计的独立性和权威性在实际工作中很难完全体现，更是难以发挥其监督作用。另一方面内部审计机构的负责人及工作人员要受本单位的行政领导，其工资福利等待遇由本单位解决，这使得内审机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作，做出的审计处理决定不能得到有效的贯彻执行，保证不了应有的审计质量和风险规避。

（2）内部审计弱化了对内部控制的评价

内部审计的生存和发展的关键在于它能发现企业内部控制的薄弱环节，提出改进建议，为完善内部控制服务，但是在我国部分企业中内部审计却腐蚀了防错防弊这一功能，过分强调查错纠弊，强调“监督”的多，提倡“评价”的少。工作目标和出发点仅从审计、会计的角度出发，审计的范围局限于财务收支和经济活动的合理合法性及真实性，查处挥霍浪费、以权谋私、截留挪用等问题，而在如何评价内部控制及风险防控，获得更大的经济效益、提供更多的价值服务方面没有考虑。

（3）内部审计在为企业提供管理咨询方面存在欠缺

当前大多数企业的内部审计人员是从财务部门的人员调配过来的，碍于专业原因很少有经营管理部门的精英参与，以致开展审计工作范围局限于小圈子，不能提供审计在经营管理方面的服务，更谈不上提供管理咨询服务了；在对企业效率和效益评价，提供改进控制、作业、程序、业绩及风险管理等方面的服务存在欠缺。

2 提高内部审计质量完善内部控制

（1）内部控制就是一个涵盖企业经济实体的系统，它要求企业的所有职能部门和岗位都在其中发挥着一定的作用。内部审计在评价内部控制的有效性中具有重要作用，并且还扮演着意义重大的监督、监控角色，既要提出完善内部控制的意见，评价内部控制是否合理、有效，又要检查、督促内部控制的执行情况，内部审计机构在执行各种审计如财务审计、企业负责人任中审计、离任审计、经营审计时，一般要通过实施内部控制评价程序来制定审计的范围和重点，并且在审计过程中会对内部控制的制定和执行情况中发现的问题提出建议。

（2）强化内部审计对内部控制的监督作用。企业内部审计机构的权威性通常取决于他所取得的授权和出具审计报告的影响力。内部审计机构一定是一个直接隶属于企业法人、独立的监督机构，审计部门负责人的任免也应由董事会决定，审计工作人员只承担对所审计的事项进行评价和建议的审计责任，不能参与本单位的生产经营管理活动。执行内部审计人员定期岗位轮换制度对于保证审计人员必要的独立性具有积极的作用，只有保证了充分的工作独立性，内部审计才能监督内部控制的有效实施。

（3）强化内部审计在内部控制中的评价作用。第一，企业在制定内部控制制度时要请本单位审计部门参与，改变内部控制在制定阶段由主管业务部门完成的传统做法，保证内部控制制度形成的整个过程都有审计部门参与和评价，内部审计人员要站在企业内部控制全局的高度，最大限度地克服内部控制建立过程中可能出现的风险和漏洞，统筹考虑并提出自己的方案建议；第二，日常审计工作中，既要通过内部控制评价确定审计重点、发现审计风险，来指导审计工作，还要针对该事项所涉及到的内部控制的合理性、健全性、执行的有效性进行评价，评价其程序和关键控制是否能保证内部控制目标的实现，是否有效规避和控制企业各种风险，发现控制缺陷和控制（下转第138页）（上接第136页）弱点，及时向管理层报告并对相关的内部控制制定较为详细的评价步骤，提出完善、改进内部控制的方案和建议；第三，内部审计要对企业内部控制进行专门评价、单独立项。把对内部控制的评价、监督作为首要的工作内容，单独立项，有计划、分步骤地对企业各职能部門和各环节的内部控制进行全面测试和综合评价，考量企业内部控制风险防控能力和建立健全程度，找出内部控制薄弱点，提出强化内部控制建设的有效措施，以化解和规避企业各种经营风险，提高企业的经营管理水平。

（4）增强内部审计对企业提供咨询管理方面的作用

提升内部审计人员的专业水平，是提高咨询服务质量的有效途径。因为内部审计工作的范围逐步由财务领域向经营管理领域渗透与扩展，所以审计业务人员的组成也应该趋于多元化，既要有具备审计专业知识且熟悉财务的专业人才，还要有懂管理等精通各项相关业务的人员。把那些业务素质和政治觉悟较高的、事业心和责任心较强的人员调配到内部审计队伍中来；加强和重视内部审计人员的继续教育工作，定期参加相关的专业岗位培训，不断丰富、更新企业审计人员的专业知识，提高业务水平和他们的综合业务能力，达到能熟悉处理不同类型的业务问题，并为企业领导的决策提供更多更好的建议，更好地发挥提供管理咨询的作用；制定内部审计人员的从业资格标准，实行竞争上岗制度，促使内部审计人员具备必要的素质并达到较高的要求。

总之，内部审计是内部控制的基石，是评价内部控制是否健全有效的工具，能确保内部控制的有效性。企业可以通过内部审计来完善内部控制，提高内部审计在内部控制中的监督、评价、提供管理咨询方面的作用，最终达到公司治理目标。

【参考文献】

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