高校预算管理相关问题研究

王秉鑫

(吉林化工学院 计财处，吉林 吉林 132022)

通过对教育部门预算现状的分析，使我们更加需要前瞻性的思考教育部门预算管理未来的发展趋势。历年来我国在财务预算上有诸多研究和改革，在学术探讨上也借鉴了一些国外的预算管理运营方式，但由于地域文化的差异，没有得到广泛的应用。本文针对如何建立适应我国教育部门，尤其是高校发展状况的预算管理模式进行研究探讨，将内部控制与预算绩效评价体系相结合来激励教育部门做好全面的预算管理。基于高校的特点，分析预算管理现状，结合高校预算管理尚未完善之处积极探讨改进办法，调整相关预算管理方面的流程，进一步的建立健全预算管理的制度和体系。

一、国内外研究现状分析

在教育部门预算管理方面，国外近年来一直也是在不断的实践和探讨。无论在理论上还是实践上都各有千秋、不相伯仲，取得了令人满意的效果。都有很多我们国家可以借鉴的地方。针对本课题组主要研究方向的需要，就国内外诸多学者在预算方面的研究作如下总结。

(一) 国内方面

我国学者一直致力于预算管理方面的研究，虽很多研究成果未在实践中勇于应用，但在理论上对预算的管理还是起到了引导作用的。比如将绩效棱柱应用在绩效预算评价体系中，将助之战略、能力、流程、利益相关者的贡献和满意作为绩效预算评价管理工具，能够促进绩效预算执行效率的提高[1]。提出必须大力调整结构，在增加投入的同时，加大清理学校经费投入范围的力度，对能够迈向市场取得稳定性收入的经营性、服务性单位，逐步减少经费投入[2]的建议。更有学者提倡建立由主管财务的副校长、财务处、审计、纪委、教务等各部门的人员组成的预算委员会，把预算与高校的发展战略很好的结合起来，并对每个部门的权责进行有效控制和分配。其次，通过预算执行将预算目标变成现实，通过预算监督来了解预算执行的进度和结果，从而分析其在执行过程中存在的问题，保证总体目标的实现[3]。提出通过建立预算资金非培育绩效挂钩的高校绩效预算管理体系以及激励与约束机制的建立来使绩效预算模式有效运转[4]。当然，也有学者认为与高校办学水平综合评价和教学水平评价相比，预算绩效评价指标在高校的实际应用尚处于探索阶段，相关的研究比较少，实际操作中面临的问题还很多，尤其是由于学校类型不同、层次不同，还难以拿出统一的各项指标评价标准。另外，实际开展预算绩效评价时还有很多工作要做，如预算绩效目标的确定和分解问题，尤其是已有资产的计价、校内服务项目的收费以及产出的数量化计量问题等。还需要广大财会理论和实际工作者去进一步探索和完善[5]。还有学者提出高校应根据工作目标任务，下设若干个责任中心：比如可以根据高校业务性质不同设置教学科研型责任中心、职能管理型责任中心、后勤保障型责任中心和经营型责任中心，这些责任中心还可以进一步细分，以保证它们各自所承担的经济责任的落实。各责任中心管理者对内部预算享有充分自由，对各责任中心责任履行情况[6]。

(二) 国外方面

1.德国：二战对德国经济无疑是一次重创，为了应对恶化的财政状况，德国经过几十年的不断完善，在预算资金使用效益与控制支出总量方面成绩突出。德国采取高度公开与透明的财政制度。公开的内容不仅包括财政预算的执行结果，还包括财政运营的基本过程和主要方面，德国人的此举措不但在财政上让社会等了解政府的财政运转能力，更易于赢得社会公众的好感与信任，从而有利于公共利益的实现。德国政府部门的预算编制有一个突出的特征，就是它不仅仅单纯地就预算而编制预算，还要求各部门在提出支出需要的同时，须对各项支出所履行职能的完成程度作出详细说明及论证。部门预算已跨越传统的“投入预算”进入到“产出预算”阶段[7]。

2.澳大利亚的绩效预算分成五个部分：一是政府要办的事；二是配置预算资源；三是以结果为中心制定绩效目标；四是评价目标实现状况的标准；五是评价绩效的指标体系。由此可看出澳大利亚是把绩效预算归结为政府行政活动的资金支持体系的评价模式[8]。

3.美国：美国是绩效预算的起源地，该国的绩效预算以新公共管理运动为动力,政府预算强调结果导向;以突飞猛进的信息技术为支撑,增强政府预算透明度;以周密的契约安排和权责发生制为约束,强化支出机构的责任和压力;以中期支出框架为基础,增加预算的确定性;以多层次的政府绩效指标为核心,提高绩效预算的可操作性[9]。

4.瑞典：为了强化支出管理,提高经济效益,从而推动政府管理方式的现代化、科学化,瑞典于1967年开始推行公共支出效绩评价工作,起初评价工作更多地是关注项目的具体细节与项目的经济性和程序的合法性,到了20世纪80年代,评价工作才将重点由支出的经济性转移到对支出的经济性与有效性并重的评价,进而加强对财政预算的绩效管理[8]。

二、基本内容及构思

本课题研究的基本内容是审视目前我国高校的预算管理问题，针对现状提出自己的观点，结合高校自身特点，探讨如何加强高校的预算管理。

(一) 为避免过去不合理的开支项目和开支额度不被延续，使预算更具有科学性和先进性，高校可以引入企业管理理念，推进零基预算。以本身的实际需要与可能为出发点来核定预算期内各项费用及开支标准的合理性，以综合平衡为基点来进行预算编制。要求各级预算应按照“量入为出、专款专用、统筹兼顾、确保重点、收支平衡”的原则编制，不编赤字预算。根据高校的年度计划，预算管理部门对各部门的预算方案进行汇总，经过多次反复沟通调整，核实各部门的人员结构、资源消耗以及配置等基础数据，掌握经费支出的真实结构比例。对公用经费、人员经费等基本支出按照定员定额进行测算，以维持高校日常工作。根据各部门相关具体工作进度的轻重缓急，确保工作重点，兼顾一般，保证部门预算编制的质量，细化预算编制的各个环节，严格把关，使所有资金的支付在预算中都有相关明细。切实的发挥了预算管理在高校财务管理中的基础作用，又保证国库集中支付工作的顺利实施。

(二) 建立健全的预算管理机构、机制，充分调动高校各部门的预算积极性在高校预算管理工作中所起的作用也是很强大的，这也是对预算管理工作完整性和规范性的相关保障。高校应将资金支出签批权限由领导集中慢慢向各部门领导分散过渡，强化部门管理者的责任。按照统一领导、分级管理、权责结合的原则，实行二级预算管理体制。即：院级财务预算——一级预算；职能单位预算——二级预算。

配合各部门预算经费的支出效益，高校应建立预算管理的经济责任制度，详细规定校党委常委、该校校长、分管业务副校长、各部门相关负责人、甚至于相关具体业务的详细的经济责任，初步形成预算指标。细化部门预算支出以及相关标准，着重经济责任的落实和考核。学院党委会(院长办公会)是学院预算管理的最高权力机构，批准学院预算草案和学院预算执行情况报告；批准学院预算的调整方案。设立相关预算管理委员会作为学院预算管理的审查机构，审查学院预算草案和预算执行情况报告；审查学院预算的调整方案。财务处可以作为学院预算管理的职能部门，具体编制学院预算草案；具体编制学院预算调整方案；具体负责学院预算实施中的控制、监督和会计核算；具体编制学院预算执行情况报告；定期向院领导、教育厅、财政厅报告学院预算执行情况。二级预算单位负责编制本单位年度收支预算草案，并及时上报财务处。二级预算单位要严格控制单位预算支出，积极组织预算收入。

(三) 近年来对绩效评价体系的相关研究也令我们重新审视高校预算管理的相关工作。在高校的预算绩效评价体系设立中，我们应根据高校的特性来设置相关绩效评价函数以及公式指数。进而进行相关财务分析指标的设立。

1.根据权利和责任的对等性，促使了高校“部门管理者问责制”的积极诞生。使评价指标体系结合内控部门，由审计部门根据设计的绩效评价函数来对各具体部门进行绩效评价。经调查，大多数高校由于预算资金分配的不合理，导致有些部门到年底没有经费，只能将许多本年度应做的事情推迟到下年度去做；反之有些部门年底预算经费结余较大，为了保证下年度学校不削减其预算指标，就突击开支，造成严重浪费，降低了学校资金的使用效益。而目前国家在预算绩效体系上的研究多偏重按生均来建立预算绩效公式指数等。本课题认为应该从绩效上来考虑“人均”的预算资金投支。例如：各教育学院不光按学生的人均期末成绩、专业研究等级，教师也要按职称等级与学术研究等绩效相结合的评价标准，以及内控、审计部门给出的年度绩效评价来进行资金预算、报送学校审批。教辅部门按照年度资金使用进度及绩效评价来统计整理下年数据。而不单单是汇报上年度预算结余，支出等单纯数据，学校更按照上年度的预算绩效来审批各部门申报的预算表，诸如此类。

高校将预算按照教学单位、行政管理单位、教辅单位、以及后勤保障的分类进行管理，可以将成人教育学院单独作为一个组织机构，体现预算制度建立的完整性和严谨性以及项目性。建立详细、目标明确的经济业务分类，根据相关业务主体(例如信息中心、招生就业、后勤管理、基建等)的相关业务客体(校园网络维护、招生费、学生就业指导费、水电通讯等)进行费用归集，设为基本支出与项目支出两大类，并针对相关业务设立详细的风险防范责任单位，督促其资金使用绩效。

2.在日常的预算执行中，科学设置财务分析指标，每月由财务部门上报分析给高校总会计师。财务分析主要包括学院预算管理情况、收入支出结构、资产管理使用情况、专用基金变动情况以及财务管理情况、存在主要问题和改进措施等，很好的监控了各部门预算执行情况。为配合预算绩效的实施，高校应积极建立财务监督制度，实行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项检查相结合。并与每年要向教职工代表大会报告上一年度的财务决算和当年的财务预算情况，接受教职工代表大会的民主监督。部分信息还要根据实际情况通过校报、校内广播、学校年鉴、会议纪要和简报方式予以公开，以上各项公示内容均可以在校园网站上公开查阅。

预算管理工作是高校财务工作的中心环节，也是高校经济基础的保障。更是高校提高教育质量的基础途径。我国的高校预算管理工作仍有诸多方面需要探讨和研究。

[1] 任华.绩效棱柱在高校绩效预算评价体系中的应用[J].知识经济,2011(15):46-48.

[2] 李淑宁,聂保清,胡周娥.以绩效为目标,加强高校预算管理[J].教育财会研究,2005(4):27-30.

[3] 邱卫林,雷芳.新高校财务制度下高校绩效预算管理体系的探讨[J].商业会计,2013(22):103-104.

[4] 陈胜权.Chen Sheng-quan高等学校绩效预算管理模式的评价[J].财务与金融,2009(1):52-57.

[5] 姜红.高校绩效预算的评价方法及实施方案刍议[J].经济师 2011(2):97-100.

[6] 武迎春,杨梅菊.高校实施绩效预算的过程及有效途径[J].会计之友,2012(32):16-17.

[7] 刘晓凤.德国经验对我国部门预算管理的借鉴[J].财经政法资讯，2007(3):41-43.

[8] 绩效预算改革启示与借鉴.[EB/OL]www.qstheory.cn政府绩效管理研究网,2016-6-9.

[9] Massimiliano Bratti.Abigail McKnight.Robin Naylor&Jeremy Smith Higher education outcomes，graduate employment anduniversity performance indicators[J]. &Statist．Soc．A(2004)167，Part 3，PP．475-496.