探究企业操纵利润的识别及防范策略

王宏伟

【摘   要】 在我国经济飞速发展进程中，证券市场成熟程度不断增加，部分企业受利益的趋势操纵利润现象发生频率也逐渐增加。企业操纵利润现象识别及防范，也成为我国证券交易市场良性发展进程中需要解决的首要问题。因此，本文以企业操纵利润为研究目标，通过对企业操纵利润现象的分析，提出了几点企业操纵利润识别及防范措施，以期为企业操纵利润问题解决提供依据。

【关键词】 企业;操纵利润;识别;防范

Probe into the Identification and Prevention Strategy of profit manipulation in Enterprises

Wang Hongwei

（hetao college，neimenggu    015000）

[Abstract]  In the process of rapid economic development in China， the maturity of the securities market is increasing， and the frequency of profit manipulation by some enterprises by the trend of interest is also increasing. Recognition and prevention of profit manipulation by enterprises has also become the primary problem to be solved in the process of benign development of China's securities market. Therefore， this paper takes profit manipulation of enterprises as the research objective， through the analysis of the phenomenon of profit manipulation of enterprises， puts forward several measures to identify and prevent profit manipulation of enterprises， and solves the problem of profit manipulation of enterprises.

[Keywords] enterprises; manipulate profits; identify; guard against

企业操纵利润主要是企业基于股东利益或者企业上层管理部门利益需要，为脱离国家监督政策约束，采取非法手段对内部利润进行调节。现阶段我国内部多数上市企业大多出于保壳、配股、增发等目的，利用非法利润操纵措施，掩盖企业内部真实财务报告，或者提供不完善的财务报告。对市场投资造成了不利影响。因此，对企业操纵利润的识别进行适当分析具有非常重要的意义。

1  企业操纵利润现象

1.1  关联交易操纵利润

关联交易操纵是我国企业操纵利润的主要应用形式。即企业通过委托经管、资产转移、购销等形式，以协议定价与合作方关联，从而驱动自身利润在關联交易中转移流动。

1.2  坏账转移操纵利润

由于《新会计准则》并没有对企业流动性资产计提转回进行明确详细的要求。因此，在实际企业应收账款计提坏账处理过程中，可以利用流动资产计提转回的方式操纵利润。

1.3  存货跌价准备操纵利润

由于我国现有资产信息、价格市场的透明度缺失，企业在计提存货跌价准备时就具有较为突出的随意性及应激性。在财务状况不佳时企业也可以通过对期末存款可变现净值低价评估，降低巨额存货跌价风险[1]。

1.4  短期投资操纵利润

在企业管理过程中，由于短期投资期末计价大多采用成本、市价对比竞价法。据此，企业可以逐步采用依据投资类别、单项投资价格、总体投资等进行提跌价准备。如某项投资总体占比较大的短期投资，可以采用单项投资为基准的计提跌价计算方式进行利润计算。

2  企业操纵利润的识别

2.1  基于关联交易非关联化的利润操纵识别

对于企业利用关联交易进行利润操纵的情况，投资者可以通过对关联交易非关联化分析，确定企业利润操纵情况。关联交易的非关联化大多是通过低买高卖、资产置换、股权转让或者虚增主营业务的方式，提升企业投资收益。以股权转让为例，在股权转让之后，企业就由关联方过渡为非关联方，此时企业年度合并报表巨额销售利润就不需抵扣。据此，投资方可以对企业现有主营业务、应收账款、营业外收入等数据异常波动情况进行详细分析。结合注册会计师审计报告附加说明或交易外说明材料对比，可有效确定阶段企业交易是否符合规定。进而得出阶段交易中不公允关联交易行为及涉及项目，保证企业财务报表的有效性。

2.2  基于未确定投资损失调节的利润操纵识别

基于未确定投资损失调节的利润操纵识别主要是依据现有《新会计准则》要求，投资方可以依据未确定投资损失利润操纵特点，对企业现有利润调节方式与会计准则内容进行逐一对比，从而保证企业未确定投资资产损失利润操纵行为的有效识别。如北京城乡期末对应收未确定账款采用账龄分析法进行了坏账准备计提，有效减少企业当期利润损失1000万元。据此，投资方可以依据会计准则规定的减值计提范围、方法、比例及账龄划分情况，从客观层面对企业利润准备情况进行详细分析，降低企业利用减值准备调整利润的可能。

2.3  基于虚拟资产调节的利润操纵识别

基于虚拟资产调节的利润操纵识别主要是通过虚拟资产剔除的方式。对企业长期待摊销费用、待摊销费用、待处理财产损益、递延税款等方面进行逐一剔除分析。在这个基础上，对长期待摊销费用、待摊销费用、待处理财产损益、递延税款进行单独、详细分析，确定现阶段企业是否存在利润操纵情况。如在中华企业2004年净利润表面增长9.15%，单企业转让股权后获得的不同形式非经常性损失高达1.2亿元，占总体企业净利润的58%以上。扣除非经常性损益之后，企业净利润下滑41%以上。据此，投资方在利润操纵识别过程中，应加大对企业股权转让及多种形式虚拟资产的重视，避免企业利用非经常性损失或虚拟资产进行利润操纵[2]。

2.4  基于收入确认方式的利润操纵识别

基于收入确认方式的利润操纵识别是一种隐形的利润操纵识别方式。投資方可以通过对企业销售方式、会计报表附注等情况的分析，获得企业现有销售收入增长率、应收账款周转率及赊销比率。随后通过对企业收入确认方式进行考察，可有效判定企业是否利用收入方式进行利润操纵。如我国国际实业在2004年利润总额为-4323.4万元，在扣除少数股东损失之后，加上未确定投资损失，该企业净利润为517.1万元。与企业利润表显示数据具有较大的差异。因此，投资方可以在企业会计报表附注分析的基础上，对现有企业销售方式及收入确认方式进行分析，避免企业粉饰会计报表进行利润操控。除此之外，针对企业利用短期投资操纵利润的情况，企业可以采用分析性复核的方法。对目标企业关键比率、趋势变动情况、短期投资预期数据差值进行逐一分析。通过比率对比分析、结构百分比对比分析、趋势对比分析、简单对比分析等方法的合理使用，可以及时发现近阶段企业短期投资财务报表漏洞，进而确定企业操纵利润情况。

3  企业操纵利润的防范策略

3.1  优化资产减值准则

在现有《新会计准则》的基础上，依据会计信息可靠性原则，国家相关部门可禁止企业转回资产减值，从根本上降低企业滥用资产减值操纵利润的情况。同时依据现有《新会计准则》中规定的公允价值规定，结合我国企业治理结合，进一步细化企业内部会计工作人员专业范畴运行细则。并适当调整企业会计政策选择权利限度，保证企业会计工作人员明确会计准则中关于公允价值的相关规定。

3.2  更新企业管理结构

依据现代企业管理规范，在提高会计信息内在管制效力的同时，国家相关部门可以国有股减持为目标，逐步调整现有证券交易市场股权结构失调情况。同时严格规定不同规模企业上层领导人员数量。进一步扩大积累股权制度推广范围，为中小型或微型股东权益维护提供依据[3]。

3.3  加强外部监督管理

一方面，外部监督审计工作的合理进行，可以在一定程度上降低企业操纵利润情况。据此，相关部门可以规范资产减值会计准则为入手点，进一步强化审计师职责，明确中介审计机构在证券交易市场中监管职责。同时逐步制定完善的企业审计准则，细化企业减值准备审计流程及规范。通过注册会计师优势的最大限度发挥，限制企业资产减值准备操纵利润情况。

另一方面，针对企业计提资产减值操纵利润情况，在强化财务会计岗位人员管理的情况下，国家相关部门可在法律层面制定严格的企业利润操纵惩处规定。同时借鉴国际层面企业利润操纵管制法规，在企业利润操纵管理模块引入民事赔偿机制、民事诉讼机制，为企业操纵利润防范提供法律支持。

4  总结

综上所述，在企业信息披露机制日益完善的背景下，审计机构及其他机构可以通过阅读注册会计师审计报告或企业披露信息报告，确定企业利润真实性。据此，为进一步降低企业操纵利润行为概率，相关机构可依据已识别企业操纵利润行为及类型，进一步完善企业管理法规，优化企业管理结构。结合外部监督审计力度的加强，可为证券交易市场规范、安全运行提供保障。

参考文献：

[1] 陈 雪. 上市公司利润操纵的动因及防治研究[J]. 知识经         济， 2016（21）：88-89.

[2] 刘欣宇. 上市公司利润操控的动因及防治[J]. 企业技术开      发， 2016， 35（2）：124-126.

[3] 张云华. 中小企业利润操纵及治理问题研究[J]. 中国集体      经济， 2017（35）：46-47.