营改增政策对企业会计核算的影响

农庆益

【摘 要】2016年营业税改增值税全面推行，这是我国税收政策进行的一次前所未有的革新转折，现行的营改增相关政策是符合我国国情的税制，特別是对我国企业发展有很大程度的提升，与此同时，会计核算也随之发生重要变化。论文以营改增下的企业会计核算为研究对象，深入研究了营改增税收政策对会计核算的影响，探索相关应对措施，以进一步提高企业的发展能力。

【Abstract】 In 2016， the policy of changing business tax into VAT is comprehensively implemented in China， it is an unprecedented innovation for the tax policy in China， the current related policies of replacing business tax with VAT are in line with Chinas national situation， especially has large effects on enterprises improvement， at the same time， the accounting is also changing. This paper taking the enterprise's accounting under the policy of changing business tax into VAT as the research object， and deeply analyzes the effects of the policy of changing business tax into VAT on financial accounting， then explores corresponding measures， to further improve the development ability of enterprise.

【关键词】营改增；影响；应对策略；会计核算

【Keywords】changing business tax into VAT； effect； countermeasure； accounting

【中图分类号】F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2018）01-0055-02

1 营改增的进程及意义

随着经济的快速发展，对于重复征收营业税税收政策的改革呼声也越来越大，营改增工作迫在眉睫。增值税是实行各个环节征收的税制，是我国对进出口贸易、提供服务业和加工修理修配等征收的税金。营业税一般是用在服务行业，本质上是针对提供劳务、转让无形资产和销售不动产的营业收入收取的税金。增值税有效避免了重复征收税额，实行环环抵扣并且税收负担较轻，而营业税是重复征税税种，税收负担较重。

2 营改增税收政策实施对企业财务影响

为进一步激励服务行业特别是现代化服务行业的进一步成长，给服务行业发展提供一个好的环境，国家决定实行增值税代替营业税，防止重复收税，降低了税收负担，从而让服务行业拥有标准化的税收体系，在进行营改增税收政策的同时，也存在一定的不足，部分企业从个人取得服务得不到增值税发票，不具备抵扣条件，无法抵扣，加重企业的成本，使得企业多缴纳增值税，税收负担加重，达不到减税的目的。如建筑业原来实行3%的营业税税率，实行营改增后税率为11%，税率增幅非常大，而建筑企业费用中人员工资、砂石料等一般是没有专用发票抵扣的，增值税应纳税额提高。

3 营改增对企业会计核算的影响

第一，对会计项目的影响，在实施营改增工作之前，营业税的核算与缴纳，会计是用“应交税费——应交营业税”科目进行核算，核算比较简单。然而增值税核算工作相对原来的营业税核算要复杂得多，具体的分类众多，给会计的核算工作带来很大麻烦，具体分为进项税、销项税等7种，而且对于会计种类来说，要关注发票与具体项目密切相关的联系，如果取得的进项发票与具体的项目没有联系，不给予抵扣，这就给核算工作带来了不确定性，存在税务风险，有可能取得了进项发票但是不能抵扣的情况，企业就要承担更重的税负。

第二，对财务报表的影响。在营业税收制度中，上交的营业税额通过营业税金及附加科目能够在利润表数据中体现出来。但是进行了税务改革后，这一项目不可以计算入内，而是变成“应交税费——应交增值税”在资产负债表项目中反映，这样一来，这项税额将不在利润数据中体现，使得利润数据的净利润有所改动。而主营业务收入科目是不含增值税在内的，原来营业税收入是含营业税在内的收入，这样经过改革后营业收入金额在下降。

第三，对企业利润及所得税的影响，在营改增之前，企业的营业税通过“营业税金及附加”会计科目进行核算，企业取得收入而缴纳的税金，反映在利润表的营业税金及附加栏，是利润表的减项，对企业利润在一定程度上有降低作用。进行了营改增之后，增值税成为一项单独的负债，在资产负债表中应交税金科目反映，没有反映在利润表中，利润总额不能抵减增值税额，在营改增之后，企业的年度利润总额有所提高。

第四，对票据使用监控的影响，营改增以前，营业税的票据是按行业到地税部门领用，按开票金额全额作为计税依据，按适用税率计算应纳税额，次月申报上缴营业税。营改增全面推行以后，因为增值税进项税额能否抵扣是根据经过国税部门认证合作后的专用发票才能进行抵扣，对票据审核、取得的控制非常严格。增值税发票根据企业业务规模大小不同标准，取得增值税专用票据及增值税普通发票的两种，根据不同的企业规模采用不同的核算方法，计算应上缴的增值税。

4 企业面对营改增时的税收及业务规划

营改增税收政策的全面推行有利于企业的长远规划，从而开展相应的活动，在帮助企业消除重复纳税、减轻企业负担等方面有非常重要的作用。然而每个企业的规模、业务性质不同，就会导致有的企业的增值税负降低或是提高现象的发生。在营改增实施以后，企业应该运用好这个税收政策，合理规划企业的各项业务活动，充分运用税收杠杆的作用，力争使企业在竞争市场中立于不败之地，这项政策是结构化减税以及财政制度的改革，一些企业还没有从“营改增”目的上领会此次政策，工作中不重视这项改革或者是工作失误等达不到改革的效果。所以，企业本着从全局的高度、全面科学的角度研究营改增税收相关政策，主动在工作当中及时调整不适合营改增税收政策的工作，全面革新企业税收结构对于适应营改增税收政策是非常重要的一步。endprint

相关企业应该进一步研究营改增政策，尤其要研究关系本行业、自身企业的税收优惠政策，结合企业自身的实际状况做出相应的改革工作，把营改增税收政策变为企业成长的平台，降低企业的税收负担，增加收入，实现企业的壮大。

依据营改增税收政策把企业业务类型整合成多项不同业务，转化小规模纳税，根据有关税法规定，实施营改增工作以后，一般纳税人企业的税率维持在6%、11%、17%三个档次，实行简易征收为5%，小规模企业的税率为3%。对于一般纳税人和小规模企业在进行同一业务时，小规模企业纳税人的上缴税金更低。所以要结合社会以及自身的发展情况，把整体企业分成几个小规模的企业，或是把企业的大规模服务变成几个较小的业务，使用3%的税率，在很大程度上降低稅收负担，增加企业的收益，增强企业的竞争力，使企业在相同的大环境下发展得更好。

5 营改增影响下的会计核算战略

第一，做好全面税收筹划工作，在"营改增"后，企业要根据自身的业务状况，充分认识营改增的优点和不足，克服各种困难，积极适应营改增政策变化。首先，要把营改增税收政策与会计日常核算有机联系起来，使会计核算方式不断满足新的税收政策，为新的税收政策服务，为企业的决策发展提供科学有用的信息，在信息披露上说明营改增对企业利润的影响。其次，企业应站在全局的角度，不断适应国家税收政策的变化，减小由于税收政策不熟悉给企业发展带来的被动影响，这要求企业在原料采购、运输等工作中尽可能寻找可以使企业经济效益最高的方法和途径，与能够开具增值税专用发票的企业进行合作，这样可以利用税收抵扣减小应纳税额、减少现金流出企业，使企业有更多的资金从事生产经营活动，从而真正达到营改增制度改革的目的。

第二，提高涉税工作人员、会计人员的税收政策意识，全面提升会计核算水平，在营改增实行后，会计科目“应交税费”核算内容发生了质的变化，核算的范围比原来的核算范围复杂，增设了待抵扣的增值税，会计人员如果不按政策要求进行核算，部分税收优惠政策就不能享受，给企业造成损失，因此会计人员应当进行专业化的训练，培训、了解增值税的会计项目以及相应的记账方法，进一步掌握有关增值税进项税、抵免、减税或退税的会计处理方法。运用价税分离办法，把收入和税金分开核算，营业收入记录在主营业务收入中，增值税税额记录在应交增值税科目中，及时进行账目登记，及时将税金缴纳入库，避免超期缴税被税务部门加征滞纳金，给企业造成经济损失。

第三，加强对增值税专用发票的管理，及时开具发票给购货企业，确保进项发票真实无误，降低企业涉税风险，保障企业的根本利益，在开具增值税发票时必须做到业务真实、购货方企业信息准确，填制规范，项目填写齐全，避免造成当期因发票开具有误不得抵扣，使企业多缴纳税款，造成经济损失。此次营业税改增值税涉及服务行业多、影响因素众多，计算比较复杂，企业更应该关注推行“营改增”后影响企业利润预期的关键点，从税收筹划、涉税风险、会计核算等方面积极探索实现企业减负增效的应对策略，从而保证企业合理经营、快速发展。

【参考文献】

【1】吴金光.“营改增”的影响效应研究——以上海市的改革试点为例[J].财经问题研究，2014（02）：81-86.

【2】吕晨.金融企业实行“营改增”的影响和对策分析研究[J].品牌（下半月），2015（08）：171.endprint