“一带一路”建筑施工企业税收风险及应对策略

王春波

（重庆巨能建设集团路桥工程有限公司四川重庆400700）

在全面推进中国企业“走出去”发展战略模式下，以降低投资风险和成本、规避贸易摩擦为目标的企业在没有形成产业集群效益的国家获得先发优势。由于“一带一路”沿线国大多为发展中国家，且各国所得税等相关制度、与我国签订的双边税收协定、税收征管制度等方面存在较大差异,市场化、法制化都不健全，加上“走出去”的企业自身存在的问题，企业面临着不可忽视的税收风险。

一、“走出去”企业面临的基本税务风险

一般来说“走出去”企业会面临东道国（来源国）、中介国和居民国（中国）三重的税收负担，主要包括以下五个方面：

一是税收的重复征收风险。对于“一带一路”国家，由于经济相对不发达，税收制度不健全、税收制度各异，且我国与部分国家税收协定和目前“一带一路”发展比有些陈旧和滞后，可能导致重复征税。

二是未充分享受税收协定待遇的风险。由于各种因素不能充分享受税收协定的优惠税率和税收抵免，导致企业多交税。

三是并购海外企业的历史税收问题的风险。海外并购是企业对外投资的重要方式，若目标企业历史经营中存在税收问题而未在前期尽职调查中被发现，并购企业在完成并购后将面临税收风险。

四是税收歧视的风险。“一带一路”沿线国家不同的文化背景、法律法规、监管体系等会使企业在部分国家的投资可能面临来自各方面的税收歧视。

二、“一带一路”走出去建筑施工企业面临的税务风险

一是全球经济曲折复苏，美国总统特朗普当选后税收政策调整和美国今年掀起的贸易战，贸易保护主义抬头，英国脱欧，局部地区的不稳定，地缘政治风险、汇率风险、投资风险、合规经营风险、跨文化融合风险等增加了税务风险。

二是发展基础设施仍然是全球振兴经济的重要解决方案，欧美面临基础设施升级换代，亚非拉基础设施需求旺盛。国际工程业务转型，进入以资本投入、工程建设与特许经营相结合的阶段，传统发展的模式已达到一个瓶颈。BOT、PPP项目模式将逐步在海外推广，建筑施工企业自身特点和所从事的项目周期长、规模大、领域广、工期紧、利润低，实施集政策、法律、融资、建设风险于一身，税收风险增加，税务筹划难度增大。

三是税收优惠政策并不能完全覆盖“走出去”企业所从事的所有PPP项目。在我国的政策制度层面，尚未对PPP项目执行与管理出台完整的系统化的税收相关法律法规制度。首先，相关项目公司增值税适用税率问题。由于PPP项目是一个综合性的项目，其可能同时包含融资、建设等服务或劳务等方面的内容，使公司在确定具体增值税适用税率时出现困难，从而导致相关税负的不确定性增加。其次，项目公司是否可以享受相应的企业所得税税收优惠问题。在我国相关税收政策中规定符合条件的基础设施如公路、机场、桥梁、码头等运营给予“三年免、三年减半”税收优惠。而在“一带一路”的大部分项目属于基础设施运营项目，但由于其复杂性、综合性的性质导致相关部分收入的界定不清晰，因此难以纳入税收优惠范围。再者，项目公司对所投资建设的基础设施产权归属导致税收抵扣不确定。根据相关协议规定，相关项目的所有权不是项目公司，而是政府，因此在实际工作中发票的取得与开具对象难以界定，导致是凭票抵扣或者计算抵扣时难以确定“能不能抵扣，抵扣多少”等问题。

四是国际税务监管趋严，税务筹划与管理成本大幅提高。在2013年启动的BEPS行动计划中,我国作为合作伙伴享有同等的权利和义务而参与其中相关活动。2015年10月G20领导人在安塔利亚峰会上批准的应对BEPS15项行动计划最终成果，让税务机关把目光再一次聚焦BEPS行动计划最终成果的转化问题上。为促进BEPS成果在中国的落实，税务总局发布了《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年42号文）以及《关于明确国别报告有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第46号）明确了报送同期资料和国别报告的相关要求，同时对关联申报的内容加以细化。42号文、46号文都更为严格的信息透明化及申报要求、更多的跨国税务争议和税务稽查、转让定价及相关的税收争议日趋复杂、税收协定/安排的适用性将设定更多限制、避税交易行为将持续受到监管，纳税人将被要求提供更多的信息，知识产权的相关交易将受到更仔细的审查，很容易被反避税挑战，税收筹划成本和管理成本将显著提高。

五是建筑施工企业管理存在的问题和风险。管理能力薄弱，尤其是财务管理能力欠缺、财务管理体制机制不完善在走出去建筑施工企业中还普遍存在。尤其企业税收筹划、合规意识相对单薄，信息机制和预警机制没有建立或者没有发挥应有的作用，已有大量企业失败案例值得警醒。

三、“一带一路”走出去建筑施工企业税务风险应对策略

“一带一路”走出去企业税收风险的产生主要源于制度与文化差异、企业自身问题、我国和东道国税务部门执法的不确定性等三个方面，加上建筑施工企业施工项目点多面广，一个项目都有可能在人、财、物、工、料、机等方面涉及多个国家的税收政策，因此，应对税收风险的策略也应该多方面多层次，共同努力，统一发力，从容应对。

（一）国家层面：做好顶层设计

顶层设计决定一国抵御税收风险的基本能力，尤其对于走出去企业，所谓税收风险更多是国际贸易风险和政治风险。需要国家层面统筹考虑，系统梳理涉外尤其是针对“一带一路”沿线国家进行深入研判和分析论证；同时，作为“一带一路”发起国家，我国有义务协调制定事宜“一带一路”发展需求的跨国税收机制和体系。

（二）税务部门层面：发挥税务部门力量、国际协调托底

走出去建筑施工企业在对外投资和贸易中，由于认识或歧视条款，普遍面对更高的税收争议风险，更加迫切需要税务部门加强指导和服务。

1.加强相关法律政策的宣传普及，同时针对具体争议和问题的指导和协调；

2.与“一带一路”国家签署税收协定，加强税收方面的国家协作和谅解备忘，防范和避免“重复征收”风险；

3.积极参与国际性的税基侵蚀与利润转移（BEPS）行动计划，由此对国内相关体制机制和法律条款做出适当调整，以更好适应，防范和打击国际偷税避税行为。

（三）企业层面：企业要主动作为，防控税收风险

企业要主动了解东道国的税收制度、法定税率水平、税负情况、税收优惠，做到依法遵守，合规经营。要特别关注东道国税制的透明度和稳定性，尤其要关注当地税务部门税收执法的情况，在发生税务争议时依法维权，积极应对不确定性带来的税收风险。

价值链注重税务筹划。企业在海外承包工程的税务风险管理贯穿于项目招投标阶段、商业谈判阶段、启动阶段、项目建设和运营阶段全过程。要在全过程中分阶段重点应对。

(四)人才层面：培养和储备国际税收人才

无论是国家层面、税务部门层面还是企业层面，都面临着人才储备不足的状况，精通、懂得国际税收的人员少之又少，而且还有大量的人才流失。这就要站在国家层面加大“一带一路”走出去企业国际税收人才培训培养，培养精通国际税收的高级人才，企业也要加大人才的培训培养，内培外引，加快提升企业国际税收筹划、管理人才的引进与培养，同时与第三方合作，在合作中学习提高、成长成才。