探讨企业会计成本核算问题及其应对策略

郭应

摘 要：对于一个企业而言，其财务管理的核心——成本核算至关重要，其对企业财务支出的有效控制，对企业各种资源的优化配置起到了举足輕重的作用。值得注意的是，成本核算并不只是节约，这是一项花钱的艺术，如何能够将有限的资金、资源用到刀刃上，使其能够发挥最大的价值，这是目前我国企业在商业竞争时代所面临的问题。

关键词：企业竞争力  成本核算  问题  应对策略

随着世界经济的飞速发展，企业在抓住发展机遇的同时，也将面临着巨大的竞争压力，企业要想在竞争中谋求发展，经营成本的有效管理势在必行。因此，对企业而言，会计成本核算关系到了企业的生死存亡。但是，就目前现状而言，国内为数不少的企业尤其是中小型企业或多或少地都存在着一些会计成本核算方问题与不足之处，若不能及时解决这些问题，则可能会对企业市场竞争力产生消极影响。企业发展过程中所缴纳的税款（营业税），属于价内税范畴，税额多少主要取决于营业额，不存在购进抵扣问题。营改增政策实施以后，企业纳税影响因素很多，不仅有来自企业本身的营业额影响，而且还受到企业获得的进项税抵扣凭证影响。营改增税收制度实施以后，企业会计核算以及财务管理难度增大，而且企业也面临着很多的风险和问题。企业应当加强财会人员培训，使他们准确把握营改增新税制的内涵和要求，优化业务流程、强化发票管理。在当前的税收制度下，企业纳税管理不仅仅是财务部门的工作，而且还延伸到营销、维护等相关部门，因此应当加强重视。

一、 企业会计成本核算存在的问题

企业会计核算的专业性要求比较高，在企业核算分析以后再结合市场现状以及发展趋势等因素，科学预测未来企业的发展方向及其可能性，最终为决策的做出提供有价值的信息数据。然而，实践中企业会计成本何所过程中依然存在着一些问题与不足，总结之主要表现在以下几个方面：

（一）核算内容不全，方法不规范

时代在发展，科技在进步，企业也在不断地更新换代，从某种程度来讲传统的核算方法已经与企业的发展要求相背离，但是大多数企业在成本核算方面依然采用原来的老路子，这样就无法囊括一些新的经济业务内容。主要表现在：第一，相较于无形资产的核算而言，企业更重视实物资产核算;第二，相较于前期投入，后期善后等费用支出而言，企业更重视生产制造过程的成本核算。在检查分析企业会计成本核算问题时，如果发现企业存在着严重的问题，比如核算粗略、内容不详等，一些企业会计可能摸不着头脑，不知道问题发生在哪里，核算工作也只不过时敷衍了事，流于形式。企业建设过程中，对于一些工程项目而言，其工序相对比较复杂，而且施工工期也会比较长，工程项目施工建设过程中涉及到很多的影响因素，比如人力资源、机械设备和工具等。上述几种因素在成本核算过程中，其费用核算方式和方法以及标准等均存在着差异，实践中不能一概而论，否则将无法确保数据的准确性，因此而提供的数据资料也就丧失了价值和意义，甚至会给企业的发展造成不利影响。一般而言，会计人员在实际工作中应当严格按照企业发展现状以及经济管理过程中实际发生的相关账目等进行相关会计业务操作，然而实践却并非我们想象的那样，为了自身亦或是其他群体的利益，存在着弄虚作假的现象。尤其在传统的理念和会计管理制度下，旧较为普遍的一种会计不规范行为时资产虚增，在当前的条件下对此管控难度相对较大。然而，随着会计制度的改革和相关机制的不断完善，这种现象已经基本上得以杜绝，但是实践中我们依然要注意避免类似问题的发生。

（二）费用审核以及管理缺乏科学性，会计核算人员素质待提高

不否认会计成本核算是事后核算，但是这并不意味着可以忽略其事前、事中各项费用的管理和审核，当前大多数企业存在的问题是：在费用产生的时候，既没有提前规划，也缺乏有效控制，这就造成很多企业在财务支出方面大大超出了预算，在无形中增加了企业的经营成本，使企业承担了更多的生存压力。在当前经济新常态背景下，企业迅速发展，财务部工作人员数量也不断增加。但是数量急剧增长的会计人员无法保证工作能力和素质，会计核算的工作需要大量的时间和经验进行积累。一些会计人员进入企业财务会计部后往往不能胜任会计核算工作，也有一些会计人员违背自身职业原则和道德，根据领导的示意伪造会计信息和资料，导致财务部出具的资产负债表、现金流量表等财务报表无法给投资者提供有效的投资依据。

（三）企业会计成本核算制度无法落实

现代企业尽管各种规章制度、方式方法都“样样具备”，但是这种不按章办事现象的出现将这些制度都束之高阁，甚至企业的财务管理人员会暗自鼓励这种违章行为，流于形式，敷于表面的成本核算根本无法起到其应有的作用。

（四）营改增对企业会计成本核算产生的影响

第一， 营改增对企业成本核算方式产生的影响。新税制下，其以增值额作为依据进行税额计算，采取的是销项税以及进项税抵扣机制，对各环节都应当仔细考虑，所以会计核算难大有所增加。以建筑企业为例，营改增以后，对建材费用产生了影响，比如水泥、钢筋等材料采用增值税率是17%，木材采用的增值税率是13%;对建筑地材费也产生了影响，对建筑地材费按照3%的税率进行税款抵扣，成本减少了2.9%;对混泥土费用根据6%进行增值税抵扣，成本减少了大约5.6%。机械费用主要包含了设备运维费用以及租赁费用，其中后者占整个机械费的四分之三。营改增税制实施以后，有形资产（工具、设备等）的租赁增值税税率，会上升到17%。人工费是总造价的构成部分，在人工费征收过程中，不同区域的税法存在一定的差异，具体体现在如下几个方面。将部分项目进行分包，由劳务企业严格按照合同规定的所有纯劳务分包费用进行纳税，缴纳百分之三的费用;提供用工服务，在此过程中，劳务企业应当按照合同内的服务费用进行纳税（5%的费用）。

第二， 促进了会计管理的深化。会计核算方式发生了变化。营改增以后，税收入账方法、基本原则有加大的改变，要求严格按照适用税率进行计算，然后将销项税额扣除，再对其进行确认。企业会计核算过程中，应当对各种税率进行准确核算，各行业应税销售额以及进项税额需进行严格核算。不同经营流程以及商业模式会对流转税负产生一定的影响。企业经营决策过程中的合同、销售环节的差异，会影响企业税负。在纳税人提供相应税率以及应税服务过程中，应当分别核算适用各种税率的销售额，不分别核算者，适用高税率。新税制的实施，促进了企业成本的进一步完善。成本是企业生产经营的根本，同时也是企业盈利能力提高的重要因素。其中进项税额是经营成本的主要要素，采购货物以及服务时，需获得增值税专用发票。增值税发票开具，使得企业议价意识和能力增强，客观上有利于企业会计核算能力的增强。

二、 针对企业会计成本核算问题提出应对策略

基于以上对企业会计成本核算过程中存在的主要问题分析，笔者认为要想有效应当和解决实践中存在的问题，提高企业会计成本核算水平，应当做好以下几个方面的工作。

（一）完善企业成本核算内容

企业在开展成本核算工作的过程中，应该充分发挥现代核算思想的指导作用，无论是有形资产，亦或者是无形资产，都是成本核算的范畴，确保成本核算的全面性和科学性。无形资产方面：核算对象主要包括人力资源费用、各种知识费用的投入，采用科学计量方法，对其弹性摊销期限进行合理设定;有形资产方面：重视企业生产经营过程中各个阶段的费用支出，包括事前、事中、事后的经济投入。

（二）建立健全会计成本核算体系

以我国国家相关制度、财经政策及各项法规为基础建立健全成本核算体系，除此之外，企业要根据自己经营特点和实际情况突出成本核算体系的独特性和灵活性，制定出一套以国家法律法规为基础，同时又以自身发展需求为出发点的成本核算体系，实现企业会计成本核算的规范化和制度化。公路施工企业应该健全自身会计工作的相关制度，形成一套完整、系统的财务管理制度。财务管理工作是企业管理的核心，同时会计核算是财务工作的基础。因此企业需要从根本上重视会计核算工作，根据企业性质和特点制定会计核算的制度和科目，根据制度完善会计核算操作体系和措施，使得会计核算工作具有指导性和可操作性。健全会计工作制度后要及时将具体核算工作落实到个人，加强对个人核算工作的考察，保证会计核算信息的真实性和完善性，使企业出具的财务报告信息能够满足投资者的使用要求。

（三）企业自上到下树立成本观念和提高员工素养

企业的成本观念是否具备在很大程度上取决于企业员工，在企业生产经营的过程中，要不断地帮助企业员工树立成本观念，并充分发挥该观念对企业员工行为的指导作用。首先，从内部着手，加强会计人员、管理人员的成本核算意识，深入贯彻落实成本管理理念，除了要进行正常的成本核算工作之外，更应该重视成本控制和成本监督这两方面内容;其次，增加多种渠道的宣传力度，从上至下的养成节约资源的好习惯;最后，企业业务经营范围内所产生的各种费用支出，均由会计人员进行严格的审核，将事前指导、事中监督、事后核算落到实处，实现企业财务管理的优化升级。会计核算内容多，项目繁琐，因此需要专业的会计核算人员。因此，企业应该从社会上积极招取专业的会计核算人员，保证企业项目工程核算工作正常开展。同时对财务部会计工作人员进行培训，寻找专业会计培训團队进行会计新准则在企业内的应用，提高会计部门的工作效率。企业在进行运营决策时，将财务部门的操作职能和决策职能分离，将权利职责明确化，加强会计核算工作的专业性，提高会计核算效率。同时企业也需要不定期对会计核算部门工作进行审计，抽查会计人员工作完成度和核算情况，督促核算人员及时、准确的完成本职工作。

（四）践行新税制，提高企业成本核算水平

在传统纳税制度下，营业税隶属于价内税，其税额主要决定于营业额多少，而且缺少购进抵扣，涉税职责由财务部门一力承担。营改增以后，增值税缴纳数量，不仅受营业额多少的影响，而且与实际获得的项税抵扣凭证存在密切的关系，涉税责任主体扩大到财务、营销以及维护和管理等部门。及时了解和准确把握政策动态，完善财务核算机制。“营改增”下，增值税计算难相对较大，而且计算收入与以往也有不同。面对新的形式和税收制度，企业应当组织人员参加教育培训活动，尤其要学习新税制和政策法规，保持与时俱进。营改增税制实施以后，采用的是税款抵扣制度，设计的业务流程也有一定的区别，因此企业应当立足实际和改造业务流程，以此来有效适应新制度。在当前“营改增”背景下，企业应当对经营业务进行合理划分，并且采用切实可行的核算方式和方法。比如，“营改增”下增值税税率是11%、6%，交运企业维修税率为17%，若不分开进行核算，则将按照高税率进行计算，此时企业税负就会增大。因此应当健全和完善财务核算制度，进一步进项税可抵扣范围。对于企业成本费用开支主要有燃油费、路桥费以及修理费和保险费等，同时还有人工费用开支;然而，可用于抵扣进项税额的仅仅是购置运输工具以及机器设备等，修理费用与路桥费不能抵扣。为此，笔者建议政府及主管部门应当对增值税抵扣链条进行适时扩大，并且将上述不能抵扣的费用纳入到抵扣项目范围之中，以此来降低企业税负，促进企业快速发展。

在新税制实施背景下，我们应当积极适应，并做好如下工作。第一，加强涉税人员教育培训，提高他们的知识水平和技能。营改增税制实施以后，涉税责任由多部门分担，此时需加大对涉税人员的再教育与培训管理，只有这一才能迎接营改增对企业经营产生的冲击。第二，加大涉税基础管理力度。营改增税制实施以后，涉税基础管理事项应当给予高度的重视。从某种意义上来讲，其管理水平直接关系着增值税缴纳额度，而且直接影响着企业纳税大小、法律风险。基于此，实践中应当将管理重点放在会计核算上，对增值税发票开具及其保管工作加强重视，强化进项发票认证抵扣环节的管理。营改增政策实施以后，财政资金（扶持性）被纳入到了营业外科目之中。就当前国内税法规定来看，纳税主体获取主管部门、财政部门专用资金者，准予其不征税，应纳税额计算过程中从收入总额中将其扣除。在此过程中，非专用财政资金，应当视作应税收入，必须缴纳所得税。从这一层面来讲，营改增这一新税制实施过程中的扶持资金，应当列入营业外科目体系，属非专用财政资金，需缴纳所得税。会计核算过程中，应当根据实际情况，增设销项税额一栏。在此过程中，应当按照营改增税制新规，从销售额中将支付的价款扣除，并且在应交税费/应交增值税一项之下，增设销项税额抵减专栏。

三、结束语

综上所述，企业会计成本核算是一项比较复杂，系统的工作，这对于企业的生存发展有着至关重要的作用，企业重视、加强并搞好会计成本核算工作将有利于企业实现资源的优化配置，有利于降低生产经营成本，提高企业的核心竞争力。就我国现阶段企业在会计成本核算方面依然存在较大的进步空间，通过本文的总结论述，希望对相关研究提供一定的参考。

参考文献：

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