银行中间业务的分析与核算探讨
2018-02-13魏瑞
■魏瑞
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引言
社会的进步推动了银行的发展，作为银行业务重要组成部分的中间业务发挥着日益显著的作用，越来越受到关注与重视。要注意的是，中间业务发展易受多种因素影响，联系实际，需要通过中间业务分析与核算来提升中间业务收入，推动银行中间业务稳定可持续发展。
1 银行中间业务概述
简单来说，银行中间业务指的是在客户委托下银行进行相关事项处理的业务。这些业务处理并非免费的，需要收取一定的手续费，相关规定表示，中间业务指的是不在银行表内负债与资产范畴之内的业务。结合巴塞尔委员会具体划分来看，银行中间业务主要涉及四个类型：一是银行提供的多种担保业务，二是贷款承诺主要业务，三是金融工具改革业务，四是传统性中间业务。
2 关于银行中间业务的分析与核算的相关思考
2.1 关于银行中间业务收入的思考
首先，中间业务收入取得快速发展，近些年，银行中间业务发展态势较为显著，其中中小股份制银行发展更为迅速，尤其是商业银行，无论是净手续费还是佣金收入增幅相较于之前都有了新的变化，增幅都在10倍以上。其次，中间业务收入所占比重有所提升。手续费与营业收入商或佣金净收入与营业收入商即为中间业务收入在营业收入中所占比重，从现实层面来看，银行中间业务收入在营业收入中所占比例处于快速提升状态，在很大程度上推动了银行营业收入发展。再次，中间业务收入相较于传统业务而言在银行收入方面所发挥的作用相对薄弱。手续费与营业收入之间的商或佣金净收入与营业收入商即为中间业务在营业收入中所占比重，利息收入净与营业收入之间商即为传统业务。结合实际来看，银行中间业务虽然所占比例与总量大幅度上涨，但所发挥的作用与利益收入相比并不显著。最后，银行中间业务发展与业务类别与银行经营方式密切相关。换言之，不同银行具有不同的经营方式，业务类别也有所不同，因而银行中间业务无论是重要性还是发展速度都存在一定的差异。纵观银行业务量，中间业务总量处于快速上涨的状态，排名前三的这此些中间业务主要包括银行卡、代理、结算等业务，具有相对集中性，同时此些收入在中间业务整体收入中所占比例较大，少数银行占比已经达到65%。关键中间业务之所以相对集中，主要是因为中间业务经营发展与外部环境尤其是经济环境密切相关：一是经济活动背景下的代理业务的活跃程度与基金交易量、保险交易量及业务收入总量呈正相比关系，二是银行业务存在排他特征，代理业务量提升对中间业务收入提升具有积极促进作用。
2.2 关于银行中间业务核算的思考
2.2.1中间业务会计处理标准
我国会计框架不涉及操作指导，基于银行需要以企业会计准则为依据进行会计报表分析并编制。结合会计准则相关规定来看，银行中间业务属于劳务范畴，理应以劳务收入为依据进行核算，这就决定了银行通过手续费或佣金收入进行中间业务的核算，无论是手续费科目还是佣金收入科目都是损益科目，在银行核算上具有科学性与专门性。主要中间业务会计处理标准包括：银行手续费或佣金收取不拘泥于固有时间，结合实际情况选择定期收取或逐笔收取，同时结算方式也不局限于现金结算，转账结算也是普遍性结算方式，要注意的是，该过程需要严格坚持权责发生制，即对具有明确金额的业务加以记录。
2.2.2中间业务核算问题的具体表现
一方面明细科目缺乏统一性，虽然越来越多的银行设置手续费与佣金涌入来进行中间业务收入核算，具有一定的统一性，但具体业务解决取决于各银行应用方式，现实中各银行所应用方式存在差异，即明晰科目缺乏统一性：一是同一业务核算在明细科目称谓上缺乏统一性，银行同一业务核算主要包括结算、清算与支付结算手续费收入等方式，可见明细科目的差异；二是相同类型中间业务核算在明细科目上缺乏明确的逻辑关系，在一定程度上影响了中间业务核算。另一方面入账价值会计信息可比性不足，银行中间业务主要涉及政府指导与市场调节两种定价方式，基于政府定价的结算业务所生成的会计信息存在一定的可比性，但其他相关中间业务受银行定价方式的影响，在此背景下相同业务会出现入账价值存在差异的现象，度量缺乏统一性，所以生成的会计信息可比性不足。
3 解决中间业务核算问题的有效建议
首先监管部门应制定符合现实需求的行业会计指导规范，通过详细的科目类型与统一的核算规范提升会计信息客观性与可比性；其次监管部门应提高对中间业务价格指导的重视，引导银行遵循一定的规范进行中间业务定价，将相关价格信息面向大众，保证会计信息的透明性，同时监管部门应明确价格上限，一来创建和谐的中间业务发展环境，二来保护消费者合法权益；最后银行应强化构建健全的经营结构，在了解现实需求的基础上结合自身优势开发更具吸引力与实用性的产品，提供高质量的服务，同时进行产品定价体制与中间业务经营方式创新，比如针对高端客户提供理财服务、拓展黄金交易渠道、设计针对性保管箱业务。
4 结论
总而言之，银行中间业务相较于传统利息而言存在一定的特殊性，在具体工作过程中需要引起重视，但当前银行中间业务存在一定的会计核算问题，在很大程度上影响了中间业务经营收入发展，因此结合银行发展情况与市场发展趋势进行中间业务分析与核算至关重要，可以达到提升银行中间业务的目的。
