基于博弈论视角下的企业内部控制

胡乐双

摘要：在当下全球经济形势下，人与人、企业与企业之间的互动是相当频繁，这类别的互动有时是合作，有时是竞争，在这种相互依赖性的情况下，形成了策略环境，企业为了在经济市场中确立一席之地就必须在考虑周围的其他人会怎么选择行动的前提下，确定所采取最优的行动，这种策略对抗就是博弈。本文从博弈论的视角来探究企业内部控制管理，为我国一些致力于加强自身企业形象，建立完善的企业内部构建，提高企业管理水平和运营绩效的企业提供一些参考建议。

关键词：博弈论;视角;企业内部;控制

从2011年开始，我国针对68家境内外同时上市的公司和216家内控试点上市公司依据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》实施内部控制基本规范。在2012年，上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司按照上述要求全面实施内部控制基本规范。2014年1月3日，证监会与财政部联合发布了《公开发行证券的公司信息披露编制规则第21号—年度内部控制评价报告的一般规定》，要求纳入强制实施范围的上市公司遵照执行。我国上市企业通过自身和国家制度的共同努力下从自身缺乏完善的内部控制体系，尚无法完全满足监管机构的要求。尽管在内部控制体系的建设上获得了一定的成效和发展，但仍然存在着技术、执行力等方面的问题，目前而言，众多企业治理通过实施内部控制，实现管理提升，提高风险防范水平，需要從内部控制规范入手，以风险管理为导向对企业内部控制进行博弈。

一、我国企业内部控制的现状

从国家相关部门颁布《企业内部控制基本规范》到现今，有了明确的监管要求与技术标准，这为企业内部控制水平的提升与内部控制制度的完善提供了参考标准，但是就实际情况来看，并非所有的企业内部控制的实施都如期望的那样深入和成功。就现阶段我国企业的内部控制现状来看，还存在着不少的问题，包括：内部评估与审计披露的规范性问题;内部控制缺陷信息披露及时性、完整性、可用性问题;对内部控制评价有效性的标准在理解上还存在偏差;企业内部控制缺乏规范性;企业资金活动与资产管理方面存在较大的问题;内部控制审计方面，注册会计师执业质量需提升。

二、从博弈论角度看企业内部控制

博弈指的是个人、队伍或者组织在一定的条件下，按照一定的规则同时或者先后，多次或者一次对自身允许的行为（策略）做出选择和实施，最终取得各自的期望结果的过程。博弈的参加人一博弈方，各博弈方的策略或行为，博弈的次序，博弈方的得益构成了经济市场博弈的四个核心方面。博弈论中，分为完全与不完全信息动态博弈两种，其中企业内部控制就属于后者，即不完全信息动态博弈，这种博弈也被称为“动态贝叶斯博弈”，其中部分博弈方并无关于得益全部信息的动态博弈，按照海萨尼转换，可将企业内部控制的博弈先后顺序描述为首先选择参与人，然后开始行动。

“自然”选择参与人。企业内部控制博弈的参与人包括了政府、所有者、经营者、证券市场投资人与债权人。各个参与人对于内部控制的要求并不相同，各方之间存在着相互博弈。

参与人开始行动。各方参与人的行动有先后，先行动者的行动能够被后行动者观测到，但并不知晓先行动者的类型。参与人的行动是与其类型相互依存的，各个行动都将与自己类型相关的某些信息传递出来，通过观测先行动者的行动推断出其类型，然后对自身的行动和所要传递的信息做出纠正，以便自身行动达到最佳。先行动者由于可以预测自己行动对后行动者带来的影响，以及被后行动者利用，因此在自身信息的传递中往往选择最有利的信息。

例如，在企业内部控制中，企业自身的经营管理者是博弈的参与者和行动者，且处于主动者的地位，而作为内部控制信息的使用的投资者和债权者其处在后行动者的地位，在投资者和债权者进行相应投入和收帐政策时，就需要依托于企业内部控制的动态博弈。而作为主动者的企业经营管理者其具有先天的有利条件，在将企业内部控制信息对外披露时往往是将有于自身的信息公布出来，由此可见，企业内部控制的博弈过程既是参与人选择行动的过程，也是对“信念”进行纠正的过程。企业内部控制博弈的各个参与人通过博弈解决相互之间的冲突，从而实现共同的利益追求。企业内部控制中，制定成本低并且规范化的行为制度是博弈参与人的要求，其作为各参与人遵守的均衡点在内部控制博弈中起着非常重要的作用。博弈论中，特定的一个策略组合下参与人获得的期望效用水平是各方参与人所真正注重的东西，在一个策略组合下，所有参与者的支付就构成了一个支付组合。例如债权人希望准确了解企业的经营情况而决定是否进行收帐政策，但是多数企业会因为需要借入更多的资金，而美化财务状况和会计数据。通过相应的博弈要素分析可知，不同参与人对于内部控制的要求是各不相同的，相互之间也围绕着博弈而建立相互的关系。而我们将囚徒困境模型的参与人更换为企业内部控制的管理人员和内部控制人员，行动变为（监督、不监督），就可以得出表1的矩形博弈表。

三、基于博弈论的企业内部控制完善

（一）充分地调动各个参与方的积极性，让博弈充分发挥效用

企业内部控制中，内部控制信息披露是有企业经营者进行的，在博弈过程中其与其他的参与人之间的博弈过程与激烈程度都是不同的，例如部分地方政府作为参与人其目的在于保证当地局部利益，因而对于部分企业的某些违规行为采取默许;投资者对于企业所披露的内部控制信息是否真实并无重视和关心，而更多关注的是这种披露的信息是否影响股价等，其实际关心的是利益问题;银行方作为债权人则在贷款发放后容易出现对企业内部控制信息真实性忽视的状况，关注度下降。以上可知，企业内部控制博弈的各个参与人对于博弈并不充分，因此迫切需要调动各参与人的积极性，让博弈更为充分。其措施包括加强地方政府对于企业的监督、针对证券市场进行更为规范的管理、引入多元化产权主体达到企业股东之间的制衡等。

（二）完善博弈规则

企业内部控制制度与内部控制信息披露制度的完善与规范具有重要的意义，就当前我国制度的制定来看是由财务部制定的，属于政府机构，也是博弈参与人，因此存在一定的弊端。为了保证制度能够充分地保护与体现各个博弈方的要求与利益，制度规范可先由第三方机构草拟，然后由政府机构来核查和完善，最终形成法律公布。制度实施后，企业必须严格地执行，切实发挥制度的法律强制效力。

（三）强化信息的透明度，增加参与方偏离规则的控制成本

强化企业信息的透明度。首先，企业自身对于内部控制情况要及时做出评价，出具评价报告，并将其向企业内部控制博弈各参与方公布。其次，针对我国企业加强企业内部控制信息披露，让注册会计师参与其中，对企业内部控制发表意见。再者，要加强对内部控制信息披露的监管，健全监管制度和审计委员会，提高内部审计的质量。最后，对于企业内部控制而言，问责机制是极为重要的基石，必须明确违反内部控制制度的相关责任人，并切实地落实现行的制度，对于违反内部控制制度的责任人，包括公司管理层人员以及普通员工等加大处罚力度，一定程度地增加参与方偏离规则的控制成本，让内部控制信息披露得到均衡。

四、结束语

博弈是研究决策主题的行为发生相互影响的时候主体的决策以及这些决策之间的均衡问题，是相互影响，并不一定是相互对抗的，在企业内部控制中博弈的参与者也并不一定处于相互竞争的状态，有时候他们面临的问题是如何更好的合作。企业内部控制可以根据相应的策略以及支付形成良性的合作关系。在博弈的基础上需要对内部控制监管标准进行统一化、标准化，从而提高企业内部控制的规范性。同时要对内部控制缺陷信息披露进一步地完善，加强对其缺陷的整改和监管，保障资产和资金的安全。

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