重视内部审计体系建设健全企业监督约束机制

王焕尚

在现代市场经济中，企业的组织模式、经营模式和经营理念随时可能发生变化。但无论如何变化，财务管理始终是企业经营管理的校心，是企业战略层面管理的重要方面。然而现实中因资金筹措、使用和控制等重大财务管理失败而导致经营失败的案例比比皆是。这些案例清楚地表明，企业不仅需要有完善的财务战略管理体系，还要有能够完美地监督和约束财务战略管理具体执行的内部制度。健全的内部审计制度体系有助于监督和约束企业各项业务和管理工作的正常进行。

一、内部审计的基本含义及作用

根据审计业务的委托主体和受托对象不同，审计可分为内部和外部两大类，而外部审计又分为政府审计和社会审计两类。根据中国内部审计协会发布的《内部审计准则》的相关定义来看，内部审计是企业内部的一种独立客观的监督和评价活动。是通过对企业内部业务和管理等經济活动的审查和评价，判断企业经营活动中各项职能的适当性、合法性和有效性，以便促进企业目标的实现。内部审计和国家审计、社会审计是相辅相成，其审计结果可以相互借鉴。

二、中小企业内部审计工作的现状及存在的问题

与大型企业和政府及事业单位不同，中小企业受限于其自身发展规模和业务范围的限制，往往存在机构设置简单、业务类型单一、组织发展目标不明确、生命周期较短等特点，这些特点进一步影响了企业经营管理者在企业日常经营管理中对内部审计及其职能认识的不到位。主要体现在如下几方面。

1.对内部审计的重要性认识和重视程度不足。由于很多中小企业本身缺乏长远发展理念和长远规划，管理方面也缺乏制度管理的理念，加上部分企业管理者过度追求短期利益，认为内部审计要么增加人员、要么聘请中介机构，这些会给企业增加一笔不小的成本费用。加上部分人员本身内部审计意识就淡薄，还担心内部审计会束缚住自己的手脚、限制自己的权利。所以本身就可能存在抵触思想。还有的会认为内部审计不过是财务或审计部门的本质工作的一部分，所有这些问题都会导致中小企业管理者对内部审计重要性的认识不足、重视程度不够的状况。

2.不重视内部审计制度和机构建设。限于自身规模小、业务窄，许多中小企业的管理者风险管理意识淡薄，企业的风险管理机制也不健全，再因为人员成本管理方面的考虑，许多小企业在机构设置方面本身就很精简。更是不重视内部审计制度和机构的建设。人员队伍建设及人才配备方面的不足，又会导致出现一人多职、一人多管、不相容职务不分离、内部控制流程或制度形同虚设等现象，这些一定程度上又都会增加企业经营管理风险。

3.内部审计缺乏独立性、职能弱化。内部审计的职能在于能够及时发现问题、纠正问题，因此现代审计更重视事前、事中以及跟踪审计。但中小企业可能因为经营管理模式的原因没有设立内部审计部门，或者即便设立了内部审计部门，也可能存在定位不明确、审计权限不明确等问题，既削弱了内部审计的独立性，又弱化了内部审计的监督和评价职能。

另外，对于中小企业来讲，或是由于成本费用的原因，或是管理理念落后的原因，即便进行内部审计，也可能只是年终审计这类事后审计，而且还多数只限于财务会计审计，极少涉及其他方面。甚至很多中小企业除了每年一度的报表审计外，根本就不存在其他审计，这些都将极大地弱化内部审计的职能。

三、加强企业内部审计工作的童义

完善的内部审计制度有助于企业内部自我约束、自我监控，是监督检查企业财务管理是否合理、合法、有序进行的重要管理手段。通过加强内部审计，特别是加强对企业日常经营管理事项的事前、事中控制审计，能够充分检验企业内部控制制度设计和执行的真实、有效、充分及合法性。加强企业内部审计制度体系建设有助于完善企业监督机制、保障企业资产和资金安全，有助于优化企业治理结构、改善企业经营管理，还有助于规避某些利益冲突、促进企业实现经营管理目的、增加企业价值。

1.有利于企业各项管理规章制度的落实。规章制度本身就是为了规范和约束相关经济体或个人经济行为的依据，规章制度只有严格有效地执行才能发挥效力。内部审计本身具有监督职能，可以通过其审计评价向管理者提供有价值的建议，有利于促进企业内部各项工作、业务及制度等得到更好地执行和落实。

2.利于企业内、外部审计工作的对接。风险导向审计是现代审计的主要特点，合理有教的风险评价能够有效降低出现重大错报、漏报的几率。为了提高风险判断的准确性，降低审计风险，从事外部审计的注册会计师往往会在充分了解企业内部审计和内部控制有效性的基础上做出不同的风险评价。而健全和有效的内部审计工作既能为企业外部审计及风险评价提供良好的基础，又能提高企业获得较好评价的机率，降低不良评价出现的风险。而且还能在企业外购内部审计服务时根据自身的具体情况，选择审计机构，从而在接受服务过程中占有主动权。还可以评价外部审计人员的服务质量。

3.可以检验和监督各项制度的执行效果。从工作流程来讲，审计过程中首先要对企业各项业务的内部控制制度与程序等的执行情况及有效性进行测试，还要对业务覆盖范围内有关制度及流程等的合理性和健全性进行评价，在此基础上对完善相关业务的内部控制与管理制度提供有价值的建议或意见。从而起到检验和监督企业各项制度执行效果的作用。

4.有利于增加企业价值。任何组织和机构的设置只有能产生或者创造出新的价值才有存在的必要，否则必然无法长期存在或继续存在下去。内部审计即可对制度进行审计，也可对业务流程和价值贡献因子进行分析，并提出合理化建议。在一定程度上通过逆向思维来解决价值链上的非增值问题，从而有利于企业价值增加。

5.内部审计可以有效进行风险管理。对于企业战略管理而言，风险管理十分重要。企业的管理控制系统、长远目标都与风险管控是一体多面密不可分的。内部审计能实实在在地帮助企业进行分析经营管理过程可能存在的问题，找出产生问题的原因，为降低企业经营管理风险提出合理化建议，有助于企业优化和合理地进行风险管理，为企业尽可能避免发生损失。

四、优化企业内部审计监督的建议

鉴于在内部审计问题上，中小企业自身可能存在的上述各种情况，本文认为应当依据各自经营条件和实力，设立内部审计机构，培养审计人才，制定审计制度，逐步规范和完善企业的内部审计监督职能。

1.要重视内部审计，提高内部审计监督意识。管理层首先要提高自身对内部审计监督的意识、提高对内部审计重要性的认识。要充分认识到内部审计工作不仅是财务审计，更是一项对企业管理工作的审计，将内部审计的监督职船与企业的风险管理体制相结合，使内部审计工作成为一项能为企业经营管理提供更有价值的监督控制服务。

2.设立独立的内审机构，健全企业内部审计制度。为了使企业的内部审计工作规范化、制度化和长效化，提高内部审计的独立性、灵活性，提高内部审计工作的职业地位，企业应该设立独立的内部审计机构、健全相关内部审计制度，并赋予内部审计工作更大的经营管理监督和经营管理决策的参与权。还要定期进行内部审计职能评价，及时发现并解决内部审计工作中出现的干扰、阻力和困难，充分发挥企业内部审计的监督职能和风险预警职能，降低企业各类风险。

3.重视管理审计，强化风险管控。转变内部审计理念，在传统财务审计、业务审计工作业务基础上，重视管理审计，在执行具体内部审计工作时要重视事前、事中和跟踪审计，重视内部审计结论和审计工作的时效性，提高内部审计监督的力度和及时性，让全程监控审计模式融入到企业经营管理全过程，尽可能将企业经营管理风险和损失消除在萌芽中，降低企业风险和损失。

4.重视内部审计队伍建设和人员素质建设。人的因素是决定审计工作质量和审计工作规范的关键因素。在人员队伍建设方便，企业应选择那些人格正直、坚持原则、勤勉敬业和坚持正确的职业操守的人。若条件允许，尽可能在各个领域选拔那些专业能力强的人组建队伍，比如财务、税务、法律、工程、计算机等方面有特长的专业人才。在素质建设方面，要重视内部审计人员继续教育问题及专业技能的定期培训。定期开展职业道德的教育，在培养审计人员超强业务能力的基础上，也要培养正直完整的人格。