环境保护税的实施与影响

莫荷英

摘 要：环境保护是世界性课题，20世纪70年代以来愈加受到各国的广泛重视。我国作为最大的发展中国家，经济的飞速发展和综合国力的不断增强都对环境保护提出了要求。我国于2018年1月1日开征的环境保护税不仅对企业及会计核算产生影响，而且对环境保护有重大意义，本文就此进行探讨。

关键词：环境保护税 影响 会计核算

一、发达国家环境税的征收

1.国外环境保护税的经验分析

经济合作发展组织于1971年率先提出了“污染者付费原则”，标志着20世纪70年代环境保护税的概念开始在西方发达国家出现。之后，以环境保护为目的的税收立法逐渐在一些发达国家展开。

挪威对矿物油中硫的征税，英国颁布法案对石油收益的征税，美国出台法案对石油及天然气的税收调整等，都体现出世界对环境保护的重视。尤其20世纪90年代以来，日本、韩国、印度、以色列、澳大利亚、巴西、南非等诸多国家都开征了环境税。

荷兰以其优美的环境世界闻名，作为发达国家，是较早也是比较成功开征环境保护税的国家之一。荷兰在环境税的设置方面有其独特的一面，根据排污类别设计出了种类繁多、名目复杂的税目。荷兰环境税的征收方面也有亮点，其环保方面的法律明确规定了收取的税费必须专款专用。税收的目的很明确，收缴上来的收入最终仍用到环境治理上。这种做法对环境保护起到了巨大的推动作用。

澳大利亚对环境保护也相当重视，同荷兰相似，针对环境税设置了繁多的税目，意在促使环境与经济和谐发展，相互促进走上良性发展的道路。

2.国外环境保护税的征收特点及启示

国外环保税的征收具有税收中性的特点。发达国家普遍存在税负较高的情况，经济的发展和工厂的设立使环境问题十分广泛，环境税的征收无疑会加重企业乃至个人的负担，遇到重重阻力。因此税收中性原则应运而生，即通过税收优惠、免税退税等方式给予纳税人一定程度的补偿，一方面国家取得财政收入，督促了纳税人的环保意识；另一方面又能提高纳税人改进技术水平的积极性。

综合各国实施的环境保护税制，可总结出以下几点启示。第一，环境保护税的实施对促进国民环境保护意识的提高和落实环境保护行为具有重大促进作用。相比传统的行政命令式手段的强硬，征收环境税的方法能更好地展现税负的灵活性和导向性，对纳税人起到根本性的激励作用；此外利用市场的力量降低管理、监督和强制执行的成本。第二，许多发达国家通过不断完善，取得了比较完整的税收体制，并占有一定的财政地位。我国刚开始实行的环境保护税法仍需不断完善，使其在国家税收中占有一席之位。

二、环保税在我国的发展

1.环保税在我国的发展轨迹

我国工业化的发展间接推动着人们越来越重视对环境污染的治理。自2005年开始，我国在环境污染的治理上已经投入了大量资金，而且每年的投资额呈上升趋势。2013年数据显示，当年环保资金投入额较2005年多出4倍有余，由此可知我国环境污染的严重程度。

我国很多学者也致力于环境保护税立法的研究。早期学者周海华、郭丹认为环境保护税本质上作为生态税和绿色环保税，是推动经济社会发展的重要手段。何宇霏认为环境保护税立法的目的要体现解决环境问题、保护生态的初衷。

以保护和改善环境、减少污染物排放、推进生态文明建设为目的的环境保护税，在我国从提出到最终确立及实施经历了漫长的过程。2007年6月，国务院颁布的《节能减排综合性工作方案》首次明确研究开征环境税立法。2015年6月，国务院法制办公室公布了《环境保护税法》，阐释了环境保护税的基本内容。2016年12月25日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过该法案。2017年4月17日由我國政策法规司正式颁布，并于2018年1月1日开始施行。《中华人民共和国环境保护税法》的最终确立经历了十年之久的酝酿，是我国第四部经过立法机关正式立法的税收实体法。该法的公布意味着“费改税”的正式开始，有着三十多年历史的排污费制度将逐渐退出历史舞台。

2.征收环保税的重要性及必要性

环境保护税政策是建设生态文明的重要组成部分。世界各国已经认识到“先污染后治理”这种老观念的落后以及尝到了它所带来的恶果，因此该观念逐渐被“谁污染谁治理”“发展与治理共存”所取代。我国的环境问题与经济发展相伴而生，虽有治理但效果不甚理想，形势不容乐观。根据2017年空气质量数据，全国空气质量达到优级别的城市仅占比13.6%，良好级别城市占比43.2%，21.3%为轻度污染，重度污染的城市比例有2.5%。我国作为一个人口众多的大国，每年环境污染治理费不断增长，环保税取代排污费十分重要及必要。首先，征收环境保护税有利于提高征税的规范性。我国工业化还不够发达，工业化的发展对环境保护带来巨大挑战。因此，开征环境保护税能够明确破坏环境的法律法规，形成一定的约束性。其次，征收环境保护税有利于强化国民环保意识。开征环保税的目的之一无非是要保护环境，除了用强制手段征收外，还需加强国民的环保意识，从根本上减少环境污染的行为，真正实现“谁造成污染谁就纳税”这一原则，并直接对各企业单位形成约束，使他们在做出破坏污染环境行为的时候有所顾忌，在节约能源的同时也有利于环保工作的展开。

三、环境保护税的基本内容

我国环境保护税的纳税义务人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。对应税污染物采用从量定额的方法征收，包括应税大气污染物、固体废物、水污染物及噪声。征收流程如图1所示。

前三项应税污染物的应纳税额=污染当量数*适用税额。其中大气污染和水污染的污染当量数=排放量/污染当量值；固体废物的污染当量数（排放量）=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量。根据“费改税”的变化比较，应税大气污染物和水污染物的计算方法及依据与排污费的计算方法相近，但噪声污染的征收等级发生了较明显的变化。原来噪声污染每超标一分贝划分为一个等级，导致等级较多，计量繁杂，而实行环境保护税后噪声应纳税额需按照国家规定标准的分贝数计算，每3分贝为一个等级，超标分贝数=产生噪声分贝数-排放标准限值（如图2所示），征收标准更加合理，也有利于企业的核算。

四、环境保护税存在的问题及影响

1.我国现行环境保护税存在的问题

其一，税收减免规定不够细化。仅明确了“纳税人排放应税大气或水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征税，纳税人排放应税大气或水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征税”。浓度值降低幅度小、介于30%～50%之间的小梯度的变化没有明确地详细规定减免政策，使税收减征的档次略显笼统，容易使排污不严重且治理能力小的企业失去动力。其二，计税依据确定的技术难度较大。如应税水污染物污染当量数的测量指标分为一般水污染物、PH值、大肠菌群数、余氯量、色度等，这些数值的测量需要通过检测得以实现。依据从前排污费征收的实践经验，污染物污染程度的计算方法往往要依靠专业的环保知识和丰富的经验。目前我国企业对这方面的重视程度不够，具备这些条件的人才及检测技术条件的企业较少，因此还需要相关部门的高度配合与协调。这些在一定程度上对环保税的征收造成阻碍。

2.征收环境保护税对账务处理的影响

环境保护税是由排污费平移而来，原来的排污费均记入“管理费用”下面的二级科目“排污费”中，“费改税”后，根据会计处理规范，账务处理中环境保护税税费应记入“税金及附加”科目。

根据是否能按固定期限缴纳税款，会计处理可进一步细分为两种方式：一为定期缴税的纳税人，在计算出应纳税额后应借记“税金及附加”，贷记“应交税费—应缴环境保护税”，实际缴纳时借记“应交税费—应缴环境保护税”，贷记相关科目；二为不定期缴税的纳税人，在缴纳时可直接借记“税金及附加”，贷记相关科目，该处理在资产负债表中表现为“应交税费”项目的增加，在利润表中表现为“税金及附加”项目的增加。

3.征收环境保护税对企业的影响

（1）促进产业结构的优化。环境保护税把外部成本内部化，面对成本提高企业一般有兩种选择：改良技术加强治污力度或者直接缴纳税费，将税负转移至消费者。直接缴纳税费产生的费用短期看可能低于新技术研发的费用支出，但从长远看，技术改良费用远低于各期缴纳税费的总和。无疑，环境保护税的实施会掀起企业淘汰的浪潮，技术落后跟不上时代的高污染低效能的企业将被逐一清出市场。使增加财政收入、改善环境以及优化产业结构得以同步进行。

（2）激励企业创新，提高竞争实力。环境保护税自身具有一定的导向功能，不仅能激励企业创新，还能提高企业的竞争力和影响力。企业为了降低税负增加盈利而努力研发新技术，优化产品结构，甚至寻找环保替代品。这些举动都会使创新、技术、环保等因素被调动时来，减少税负相当于一定程度上降低了产品的生产成本，同时增强了企业的社会责任，得到社会大众的认可，提高社会影响力。

参考文献：

[1]周海华.我国开征环境保护税的国际借鉴与立法选择[J].新疆农垦经济，2007（10）.

[2]郭丹.论我国环境保护税的立法[J].成都行政学院学报，2013（3）.

[3]何宇霏.我国环境税立法问题研究[J].安徽农业大学学报（社会科学版），2015（5）.

[4]刘颖.税法[M].北京：北京科学技术出版社，2018.

（作者单位：鹤壁市人民医院）