企业会计核算受营改增的影响研究

葛凤燕

摘 要：会计核算是企业的重要业务，营改增会对企业会计核算工作产生很大的影响，包括会计成本核算、收入核算、现金流和利润核算等，还会影响到企业会计的相关票务管理工作。如果企业不能采取有效措施应对营改增对会计核算带来的影响，就会导致企业会计核算工作无法顺利开展，进而影响到企业的资金利用效率。本文对企业会计核算受营改增的影响进行了分析，并就企业会计核算应对营改增影响的策略进行探讨。

关键词：企业会计核算；营改增；影响

实施营改增的作用

营改增之前，我国的税收体制是对营业税和增值税的结合，这种结构本身存在一些不合理之处。并行缴纳这两种类型的税费，还对增值税形成限制。并且，负责征管税收的工作人员在征收这两种类型的税务时，也会遇到许多困难，重复征税的问题比较常见，这就会增加企业的经营成本。营改增制度的出现，能够使我国的税收制度变得更加完善，使重复征税的问题能得到有效解决，税收体制的合理性也有所提升。并且，在实施营改增制度以后，企业之间的竞争会更加公平。比如，营改增以后，增值税务的范围扩大，将第三产业纳入其中，这就能使不均匀的税收对部分企业造成的不利影响得到控制，企业之间可以更加公平地竞争。所以，营改增制度的实施，有利于推动企业的发展。在营改增之前，交通行业和服务行业既要缴纳增值税，又要缴纳营业税，而税收负荷过重，会制约行业的发展。在营改增以后，这些问题自然会得到有效解决，能促进交通行业、服务行业的发展，在促进行业内相关企业发展的同时，推动整个社会的发展。

企业会计核算受營改增的影响

对成本核算方式的影响

在营改增之前，企业的总体成本为价税合计数，这种情况下，应该在总计价税中将进项税额和真正的成本分离出来。而在营改增之后，需要利用进项税发票抵消进项税，利用销项税发票抵消销项税，抵扣税额的依据就是发票。比如，在建筑材料费用方面，营改增主要影响钢筋、水泥、木材的费用，前两者适用的增值税率为17%，如果成本中不含税，就会减少14.5%；后者适用的增值税率为13%，当成本不含税时，则会减少11.5%。营改增还会对建筑地材费用产生影响，若在扣建筑地材税款时采用的税率为3%，会减少2.9%的成本。对混凝土费用的影响，主要表现在抵扣6%的混凝土增值税，会减少5.6%的成本。

营改增会对机械费用会产生影响，机械费用主要由两部分组成，一部分为机械设备的维护费用，一部分为机械的租赁费用，这部分在机械总费用中占75%左右。营改增以后，机械租赁费用增值税税率提高了17%。

营改增对人工费用会产生影响，人工费用工程造价中占据着很大的比重，不同人工费用的征税规定有所不同。如果由劳务公司将企业工程中的部分项目承包出去，那么劳务公司会收取劳务分包费用中3%的费用，这部分费用属于建筑行业的营业税，开取建筑业发票。如果采用直接服务原则，直接为对方提供劳务服务，则需要交纳5%的费用，这部分费用则属于服务业的营业税，应开具服务业的发票。

对企业收入核算的影响

在营改增之前，企业在缴纳营业税时，需要核算所有的工程造价。而在营改增以后，增值税变为价外税，企业只需要缴纳增值税以外的税费即可。有的增值税是不能抵扣的，企业就必须要多缴纳增值税务，这就会降低企业的利润空间。具体的分离公式如下：不含税价格=含税价格/（1+增值税率）；不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格×100%={1-1/（1+增值税税率）} ×100%。因为预留的税率窗口为11%，所以可以得到不含税收入=含税收入/1.11。

对企业现金及利润核算的影响

企业的现金增加的多少，会受企业整体税负的影响，税负越高，现金增加越少；税负越少，现金增加越多，两者是呈反比关系的。企业的利润会受三方面因素的影响，一是企业的收入，二是企业营业税的变化情况，三是企业的经营成本。在营改增之前，企业的税金缴纳方式为预缴，这种缴纳方式会降低企业的资金流动能力。而在企业的实际经营活动中，企业需要按照工程的进度情况，缴纳营业税和其他的税金，实际缴纳税额往往高于应缴税款。在这样的情况下，企业的资金流动会减少，进而对企业的资金运转造成不利影响，会对企业的经营发展形成一定的阻碍。在营改增以后，企业不需要再采用预缴的方式缴纳税款，可在完成经营活动后缴纳相应的税款，这样就不会影响到企业的资金周转，保证企业的经营活动能够顺利开展。

对企业票务管理的影响

在营改增以后，由于企业可以采用增值税专用发票抵扣一部分税额，所以票务管理工作就显得十分重要。如果企业对专用发票管理不当，就会导致一些违法乱纪行为的出现，并引起一些犯罪行为。因此，只要涉及专用发票的使用的环节，企业都应该做好审核工作，以保证在开具发票时所使用章具的规范性和真实性，从而降低企业的经营风险。而在营改增之前，企业对票据的管理相对比较松散，如果继续这种不重视的态度，必然会影响到票据的有效利用，增加企业的经营风险。所以，营改增以后，票务管理工作必须作为企业会计管理工作中的重点内容。

企业会计核算应对营改增影响的策略

正确评估营改增对企业的影响

在营改增政策实施以后，不少地区都开始执行此项新的会计政策，并取得较好的成效，同时给企业的会计核算工作带来了机遇和挑战。如果企业能够抓住其中的机遇，就会为自身创造更大的利润空间，增强其在市场中的竞争力。所以，企业的财务部门必须正确评估营改增对企业造成的影响，并根据企业的实际发展情况，以及营改增后新的税收制度，制定能够促进企业发展的改革计划，提高企业的经营能力，使企业能够创造更大的经济效益和社会效益。因此，在营改增以后，企业必须随时关注其对自身的影响情况，及时调整会计核算方法和项目，增强企业资金流动性，从而提升企业对风险进行防控的能力。

加强企业各部门的成本核算

企业的总成本来源于各部门所产生的成本，加强企业各部门的成本核算，才能够在企业各部门之间建立起联系，通过提高每个部门的成本核算效率，达到提升整个企业成本核算工作质量的目的。在营改增以后，国家对企业的纳税要求有所降低，一些企业会利用这一点来谋取私利。因此，企业必须要提高财务部门的经济透明度，确保会计核算的真实性和准确性，从而使我国企业的整体经济效益得到提升。比如，财务部门可以编制企业总的成本预算，再根据各部门在企业经营活动中发挥的作用，以及其日常的支出情况，将成本预算分解到每个部门，由各部门加强本部门的成本核算。各个部门的成本核算情况都必须上报给财务部门进行审批，财务部门则要上报给企业领导审批。通过这样的方式来提高财务部门的经济透明性，使企业的每一笔资金流向都清晰可见，有利于提高企业整体会计核算水平。

提高会计核算人员的业务能力

随着营改增相关政策的出台及施行，企业的会计核算人员必须及时学习这些新的政策，将其与原有的会计政策进行对比，明确两者之间的区别，并在实际的会计核算工作中，严格执行新的会计政策。所以，企业应重视对会计核算人员的培训，使其能够尽快学习并熟悉新的会计法律法规，转变其会计核算工作思想，调整其工作方法，为企业争取更多的利益。而会计核算人员也要通过自己的渠道去学习，不断提升自身的业务能力，才能更好地为企业发展服务。会计核算人员要明确增值税专用发票在企业税费缴纳中的作用，以及应该怎样利用这些发票减少企业的缴税额。在培训过程中，要让会计核算人员检查以企业的利益为中心，及时调整自己的工作思路，使企业的会计核算工作能够适应社会经济的发展，提高企业的经济效益。

（作者单位：张家港开放大学）

【参考文献】

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