浅谈企业会计政策选择
2018-01-22蒲丽娟
蒲丽娟
摘 要:企业拥有在制度规定的范围内自由进行会计政策选择的权利,这种会计政策选择权为企业如实反映经济实质创造了条件。本文以上市公司X公司2016年年报作为研究样本,选取了几项重要会计政策作为研究对象,分析该企业会计政策选择的现状及存在的问题,并提出几点优化措施。
关键词:会计政策;生命周期理论;年报
会计政策及影响因素
会计政策含义
会计政策,是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序[1]。企业拥有在会计准则的规定范围内自由选择会计政策的权利,不同会计政策的选择会影响企业相关利益主体的利益,导致不同的经济后果,因而企业面临会计政策的“选择”问题。
影响会计政策的因素
会计政策的选择会影响企业的经营过程和经营结果,选择何种会计政策才能让其发挥最大的功效、促进企业的提升和实现企业资源的优化配置?一般而言,影响会计政策的因素主要有以下几点:第一,企业生命发展周期。企业生命周期理论认为,企业像生物有机体一样,有一个从生到死、由盛转衰的过程。企业应当根据所处的阶段选择不同的会计政策,使会计政策和企业的发展战略有效结合,达到促进资源优化配置、真實合理地反映经营绩效水平的结果。第二,企业会计政策选择的自由权是相对的,而不是绝对的,企业首先应当遵守国家法律法规和专业技术准则的相关规定[2]。其出发点应当是提供更真实可靠的会计信息,公平对待各方面的利益,而不是出于利益和需求的动机,通过选择某种会计政策达到对自己有利的局面。第三,会计政策的选择是利益相关方的博弈。不同的利益相关方有不同的诉求:投资者更关注企业价值和发展,侧重于选择能够使企业长期发展的会计政策;管理层希望通过会计政策的选择实现企业价值最大化,从而提升自己的名誉和薪酬。因此,选择会计政策时要兼顾各方面的利益,达到利益的平衡。
案例分析
公司概况
X公司是中国最大的 SUV 制造企业。目前,集团产品涵盖 SUV、轿车、皮卡三个品类,以及相关主要汽车零部件的生产及供应。该公司目前积极探索开展汽车金融、保险等汽车后市场服务。
会计政策现状
存货发出方法会计政策的选择
通过年报可知,X公司2016年存货约为60.61亿元,约占净资产的12.8%,约占总资产的6.57%,可见该公司存货数量较大,对资产影响显著。该公司存货按成本进行初始计量,存货发出时,采用加权平均法确定发出存货的实际成本。存货的盘存制度采用永续盘存制。加权平均法可一次性计算本期发出存货的实际成本,加之财务软件的普遍应用,使得企业应用加权平均法更加便利[3]。业界普遍认为,此种发出方法对存货成本的分摊较为折中。但此种发出方法不利于核算的及时性。并且当前后进价相差幅度较大时,按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。结合X公司的发展状况来看,该企业处于企业发展生命周期中的成熟阶段,拥有稳定的供需链,所以存货的前后进价水平一般保持在相当稳定的状态,不会产生较大的波动。因此,采用加权平均法确定发出存货的成本比较符合该企业存货的特征,也符合会计的谨慎性原则,较为合理。
固定资产折旧会计政策的选择
截至2016年12月31日,X公司固定资产合计247.15亿元,占净资产的比例为52.19%,占总资产的比例为26.77%,可见固定资产在企业资产中占的比重较大,符合汽车行业的特征。通过查看该公司年报附注可知,除了房屋及建筑物以外,其他机器、设备等的折旧年限符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定的固定资产折旧的最低年限要求。残值率为5%,与一般企业采取的残值率相同,不存在高估和低估残值的问题。
研发支出会计政策的选择
通过年报可知,X公司2016年研发支出共计约31.80 亿元,比上年同期增长15.20%。而该公司2013年研发支出增长率为76.97%,2014年增长率为51.9%,2015年增长率为7.4%。这反映出当企业处于不同的阶段,研发支出的投入和增长速度不同。总的来说,较前几年而言,X公司总体研发势头较低,研发强度趋于平衡。这说明X公司是根据自身所处的生命周期阶段来制定相应的创新决策。
会计政策选择的优化策略
第一,结合企业生命发展周期选择会计政策。从以上案例来看,大部分企业选用的会计政策相同,侧重于简单易操作的方法,形式较为单一,未充分利用会计政策选择权,忽视了不同生命周期阶段对不同会计政策的需求。多数企业仍然偏爱操作简单的直线法。在企业步入成熟期以后,加速折旧法不适合企业状况,此时最好采用直线法计提折旧,使得增长较缓的销售收入可以更好地弥补资产的折旧费用。第二,全面提高会计人员的综合素质。在相关利益方对会计政策博弈的过程中,会计人员应充分发挥自身的专业技能,提出专业合理的建议。因此,会计人员素质的高低影响着企业会计政策选择的合理性和质量,企业应当重视任用优秀的会计人员,并且全面提高会计人员的专业能力。
(作者单位:重庆理工大学)
【参考文献】
[1]王晓玲.对中小企业会计政策选择中纳税筹划的思考[J].内蒙古科技与经济,2010(03).
[2]张一贞,夏冰.企业会计政策选择的经济后果和成本[J].经济问题,2006(01).