税务筹划中会计政策的运用研究

黄海燕

摘 要： 基于现阶段会计政策范围，运用合理、有效的税务策划，能够尽可能减少企业纳税成本，在提升企业利润方面具有重要作用。税务筹划是合理合法的节税活动，是通过对生产经营活动实施有效的筹划安排，以实现利润最大化。本文首先阐述部分税收筹划原则，并进一步指出实际运作方式及注意事项，以期为各企业后续实现税务筹划中会计政策的应用提供一定帮助与支持。

关键词：税务筹划；会计政策；实践运用

税务筹划也可称为税收筹划，其是纳税人基于法律义务条件下，利用我国税务相关法律法规为其提供的便利，通过提前安排、经营或者投资等活动，在最大程度上节约纳税的手段、方式，且与会计政策密不可分[1]。企业实施会计核算时遵循的部分原则、方式与规程被称为会计政策。而怎样在会计政策允许的范围内利用国家税收相关法律法规最大程度上降低纳税成本，取得更高的经济利润，是现代企业主要关心的问题之一。

基于会计政策的税务筹划原则

首先，注意整体协调，不同的会计政策主要作用、作用点、方向以及作用程度都不尽相同，相关人员要从实际情况出发进行组合性选择，对每项制约条件及影响因素进行分析研究，有效权衡各政策之间的利弊，最终选择能够减少企业赋税实现利益最大化的政策方案。其次，纳税企业在应用会计政策实施纳税计划时，要严格遵守相关法律法规，积极落实国家会计政策相关要求，在实现企业内部利益化的同时，权衡企业外部及实际要求。再次，纳税企业依据自身实际情况选择最适用于自身的会计政策，该政策条目的正确选择会促进企业实现自身发展及经济收益目标[2]。且各企业需明确在确定好相关会计政策后一般不做变更，同时需明确选择各项政策实施税收策划是在法定范围内实现并节税。

税务筹划中会计政策的运用

存货计价

存货计价主要包含个别计价法、月末加权平均法、先进先出法、移动加权法等。新会计准则中明确规定各企业不能使用先进后出法进行发出或存货的成本核算，且计价方式一般在一年内不能随意改变。上述规定为我国企业在存货计价方法的选择中提供较大支持，同时也促使各企业进行税收筹划，在最大程度上为保障企业利润提供依据。一般情况下，各企业在使用存货计价方式实施税收筹划时，要深入了解自身企业所处市场环境以及物价波动情况[3]。若企业现阶段正处于免税期，则表示企业在此期间利润的多少决定了免税额的多少，故而企业可以在计算材料费用时应用先进先出法，以达到降低材料费用的目的，进一步扩大现阶段利润。若遇长期的通货紧缩，也可选用此种方式，最终缓解所得税负担。

固定资产折旧

固定资产折旧主要包含工作量法、平均年限法、念年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方式的不同会对税收产生不同影响，若使用平均年限法各折旧年限所存在的折旧额是相等的，收益及损失无显著变化。若使用双倍余额递减法或者年数总和法，则企业各期计提的折旧费与固定资产每期账面净值及各期折旧率呈正比。若使用工作量法，在各期计入的折旧额不同收益及损失规律不会出现明显变化，折旧提取还需考虑其他因素，如该时期是否存在通货膨胀现象，是否处于减免税期、亏损盈利情况等[4]。总而言之，各企业在基于会计政策选择折旧方式时，要充分考虑企业现阶段资金流动情况、折旧抵税效应以及资金时间价值对折方式等。在初始阶段，平均年限法折旧金额较加速折旧法少，折扣后期平均年限法折旧金额较加速折旧法多。故而，在比较资产折旧方案时要充分考虑时间问题及实践价值。

投资税务筹划

投资筹划是具有系统性特征的工程，其与地区之间的优惠政策、企业实际情况、企业注册地点、企业投资形式、税收负担测算、纳税方案的选择以及核算形式等方面具有密切关联，其在各方面涉及较广，具有较强的实践性。按我国《企业会计制度》中规定，企业在具体投资中要依据不同项目、不同情况进行成本法或易法核算[5]。上述情况的选择取决于企业投资的多少及投资实际影响力。企业在处于长时间阶段，经济收益较大，故而选择此种会计政策会产生较大的差距。若被投资企业将成本法应用于先盈利后亏损情况下，将权益法应用于先亏损后盈利的情况下，两种方式虽然最终纳税数额相同，但是纳税时间的不同会造成不同的时间价值。

工资税收筹划

企业在计算应纳税所得额时，一般使用计税公司办法以及工资总额与经济效益关联两种方式。方式一需明确若员工工资在计税标准内，就依据实际扣除比扣除，若超過部分则不予以扣除；方式二需明确员工平均工资增长幅度若小于劳动生产增长率时，在纳税所得额计算后予以扣除。上述两种方式均能保障企业进行有效税收筹划[6]。通常情况下，若盈利效果不够理想的企业可使用方式一，经济效益较为理想的企业可使用方式二，将员工工资控制在应纳税所得额范围内，实现最佳节税收益。

结语

总而言之，纳税筹划是具有系统性、覆盖范围广等特征的综合工程，企业在节税选择时要认真分析研究、规划及选择，在基于法律法规范围内，掌握有效的会计核算知识及财务管理知识，只有充分遵循上述条件才能使企业得到更大的发展空间。

（作者单位：河源市大地集团有限公司）

【参考文献】

[1]周兰蓉.会计政策选择在税收筹划中的运用问题研究[J].财会学习，2017（14）.

[2]顾丽红.会计政策选择在企业所得税筹划中的应用研究[J].中国乡镇企业会计， 2017（12）.

[3]连凤琴.论会计政策选择在企业所得税税收筹划中的作用[J].经济，2016（10）.