上市公司财务舞弊研究

王道利

企业简介

1.1企业简介

爱尚鲜花，始建于2007年，该公司是一家以鲜花速递为主要业务的电子商务型网站。2013年、2014年爱尚鲜花的主要销售平台为天猫、淘宝。该公司在2015年6月，成功建立自己的销售电子商务平台，推出app和微信公众号等销售平台，转变自身销售方式。

1.2背景

（1）财务状况

2016年8月29日，爱尚鲜花披露2016年半年报。公司上半年营业收入总额为1682.51万元，较2015年同比下降37.97%，归属于挂牌公司股东的净利润为-1878.56万元，去年同期亏损762.35万元。截至2016年期末，公司总资产为4622.57万元，归属于挂牌公司股东的净资产为4316.36万元。爱尚鲜花在报告期内连续三年亏损，每年亏损额度翻番。

（2）刷单情况

在上市的前三年中，刷单事件愈演愈烈。2016年5月份之前主该公司的主要销售销售平台为淘宝、天猫，销量占其全部销量的80%。2013年，该公司在淘宝天猫等网站的刷单数量为8701笔，但仅2015年上半年，刷单量就达到了16.37万笔，是2013年刷单数量的40倍。刷单收入在总收入的占比额分别为，4.95%、24.05%、42.02%，刷单行为变本加厉。

舞弊的手法

2.1经济交易舞弊——虚构交易

在电商平台利润日渐减少的情况下，爱尚鲜花通过大量的刷单来增加自己的销售额。爱尚鲜花在公开转让说明书中，简单地将刷单解释为一种营销工具，并对外公布了自己的刷单过程：公司内部在制定详细的刷单计划后，寻找外部刷单公司，刷单公司再寻找刷客，刷客在浏览购买商品之后，公司后台根据订单，对刷客进行退款，并给予相应刷金，每一步都需要公司相关人员参与其中。

2.2会计处理舞弊——虚增收入

2013年-2015年，爱尚鲜花在淘宝天猫上等电商销售平台的销售量占其总销量的80%，但在80%的销售量中有很大的一部分是由刷单量组成，这些订单并非真实销售，给消费者造成一种该公销售业绩十分火爆的假象。公司将这些大量的刷单的金额进入营业成本，并将在各大电商平台刷单产生的收入计入营业收入。

更恶劣的是，在被证券交易公司察觉以前，爱尚鲜花甚至将刷单产生的虚假收入计入表报。从爱尚鲜花公布的报表中，明显可以看出，在2015年8月停止刷单后，该公司每月的营业收入下降额高达两百多万。

舞弊的应对

3.1财务数据分析

年年巨额亏损，爱尚鲜花在2015年年报中表示，在2015年度内，公司处于净亏损状态，高额的运营成本与推广成本，和稚嫩的鲜花电商销售市场，使得公司一直处于负盈利状态，并且公司已经对这样的运营模式進行了改进。针对于这种说法，审计师应该引起重点关注，去检查该公司的来往记录，追踪企业成本和广告费用源头，认真核实资金的真实性。

3.2业务逻辑

行业惯例是特定行业经过长期业务活动而形成的一些通用习惯规则。审计师在审计相关行业时，应该重点关注该类行业的各种惯例。在鲜花配送行业中，刷单是一种很常见的现象。审计师在审计爱尚鲜花时，应该注意爱尚鲜花刷单的情况，并且重点关注爱尚鲜花刷单量在总销量中所占比例。

3.3现金流量排查

3.3.1函证

函证，是审计师获取和评价审计证据、排查企业财务舞弊也是是极其重要的一个环节。审计师在出具审计报告之前，应该认真分析企业的银行函证报告，分析企业是否存有有异常情况的账户和巨额的其他支出；其次，重点关注企业的应收账款的来龙去脉，有针对性的审查是大额款项。在爱尚鲜花的刷单门事件中，外部审计师可以根据银行函证的结果，分析该公司为刷单专门设置的账户，还有它应收账款的流向，并在审计报告中注明。

3.3.2银行流水

银行流水证明公司收入情况的一种证明材料，是审计过程中审计师评价企业交易真实性的重要证据。银行流水账单反映的企业资金流向，如果一家企业的支出和流入有着与日常经营有很大区别，俗话说，“异常必有妖”，这种异常很大程度上是支撑审计师佐证企业舞弊的重要材料。在审计过程中，审计师可以认真核查电子商务平台的资金往来情况，观察这些应收账款额是不是真的归属到了企业资金账簿，查看企业往来资金。

结语

刷单销售方式的对外公布，虽然没有对爱尚鲜花的财务披露带来致命的影响，但是这并不表示这样的刷单行为就没有相应的规则进行约束。从价值观角度来看，该公司确实采用了不正当地竞争手段，来获取好看的财务报表数据。

爱尚鲜花仅仅在其公开转让书上，公布自身的刷单行为，未对市场表达应有的建议和改进措施，不免然让人心生顾虑。事实上，现实企业中存在着很多这样的踩过界事件。无论企业还是政府，都应该为市场的规范化做出努，与此同时，审计人员和财务人员也承担着很重要的监督责任。舞弊监督之路，任重道远

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