茶叶生产企业税收筹划的优化路径

罗 艾

（四川财经职业学院，四川成都 610101）

由于我国产茶和制茶的历史十分悠久，因此我国茶叶生产企业的发展程度也各不相同。有的仍然处于产业上游的原料生产和供应环节，有的则处于中游初加工阶段，有的则发展到精加工层面，掌握很大的市场话语权。在这三大种类的生产企业中，又可以根据不同的市场分工和生产实际，再细化为一些小的生产企业种类，譬如说上游原料供应企业可以分为茶树种植、茶叶制作、茶叶收购营销等企业类型。不同的茶叶生产企业所面对的税收政策也各不相同。因此，不同的茶叶生产企业就应当根据自身实际，并结合我国税收政策，对自己的税收筹划进行更好地优化，以此来对税收筹划的风险有更好地把控。

1 基地型茶叶生产企业的适用税收政策

何谓基地型茶叶生产企业？一言概之，就是出于茶叶产业生产链上游的原料种植与生产的企业。这一类企业基本可以归纳为单纯的农业企业，尽管其在市场中的话语权较低，所获利润也较小，但是他们所适用的税收政策也较为明了和单纯，因此在我国农业税改革后，这些企业在税收方面的获利最大。

依照我国现行税法的规定，这些单纯的茶叶种植企业是不用缴纳增值税的，另外对于其企业所得税的征收也执行减半的优惠政策。从中我们可以看到，国家相关部门对这些属于种植业的基地型茶叶生产企业其实在税收政策上是秉持扶持态度的，试图通过这方面的帮扶来帮助其更好更快地成长壮大。这些优惠政策的出台一方面是因为近年来农业种植的成本不断攀升，如农资、化肥、人力成本连年提升。而税收政策的帮扶是我国扶持农业发展的重要措施之一，其能够在一定程度上降低农户的生产成本，鼓励更多的人参与到农业生产当中。另一方面也是因为近些年国家对食品安全问题日益重视，而加大对农业的税收扶持，可以在很大程度上降低广大农户动“歪心眼”的概率，让他们自觉遵纪守法，从源头来保证我国农产品的安全。

2 初制茶叶加工企业适用税收政策

与基地型企业相比，茶叶的初制加工企业在税收方面要繁琐而复杂一些。主要是因为这些企业并非单纯的农业种植企业，而是根据企业经营的范围，要归纳出单纯的初制企业、基地农户以及加工企业等不同的类别。倘若是单纯的初制企业的话，那么可以按照我国税法规定免去企业所得税。但是倘若有其他的生产经营内容，那么则要具体情况具体分析，所面临的税收政策也各不相同。

2.1 单纯的初制加工企业

这一类企业的经营范围主要是产品的二次加工。换而言之，其并不从事茶叶的种植生产，更没有自己的茶叶基地，而是向茶农采购茶叶原料并进行二次加工，向市场上提供茶叶成品。对于这类企业，我国税法规定是要缴纳相关的增值税的。在企业所得税的优惠政策上，这类企业也面临不同的政策。比如说，如果其收购的是毛茶，并将其进行一定的加工和包装再销售的话，就不能享受所得税的优惠政策。

2.2 基地级初制加工企业

这一类企业的经营范围较广，既有自己的茶园或是茶叶种植基地，可以生产茶叶原料，另外还设有专门的茶产品生产部门，有能力对茶叶原料进行二次加工和销售。我国相关法律对这类企业的税收情况同样有着具体的规定，一言概之，倘若其所加工的茶叶原料是自己生产的，并非从茶农手中收购而来，那么其就不用再缴纳产品增值税。这体现了国家对农业延伸产业链、提升农业附加值的鼓励态度。然而有一点要值得注意，在企业所得税方面，根据相关部门的规定，这类企业的种植生产和二次加工的环节要进行分开核算，对于属于农业生产范畴的企业活动，规定是免征企业所得税，而对于属于加工和市场销售方面的企业活动，对应的政策是所得税减半。由是言之，这类企业在生产经营当中就要严格按照国家规定进行分别核算，避免出现违法违规的情况。

2.3 基地、农户与初制加工企业

这类企业在经营范围上比较复杂，他们既拥有自己的茶叶生产基地，能够自己种植茶叶，但是他们所生产的茶叶并不能满足其二次加工的产品需求，仍需要额外的从别处购买茶青进行生产加工。对于这类茶叶生产企业的税收既有免征增值税的政策，也有应收增值税的规定。因此对于此类企业来讲，就应当从以下三方面分别进行税收的核算，一是茶叶的种植生产，二是根据自己所产茶叶进行加工后的茶产品，三是从其它地方收购茶青后再进行加工的茶产品。

2.4 基地、社员与初制加工企业

这一类企业从本质上讲属于农业合作社的范畴。是一种由农民、企业家和政府有关部门联合组建的茶叶生产企业。这一类企业不同生产环节的负责人也各不相同。根据我国现行的税法规定，对于合作社的农户所种植的茶叶以及根据这些茶叶原料进行加工而成的茶产品，是不收增值税的。这一政策其实也能看出国家对于农业合作社这一形式的鼓励态度。因为茶农的市场经济意识较为薄弱，因此他们在参与到市场竞争中时，很容易因为势单力薄而出现各种各样的问题。因此将农户联合起来成立合作社，并让专门的市场开发和销售人员进行茶产品的加工和品牌经营，能够让分散的茶农联合起来组成力量庞大的“航空母舰”，更好地参与到激烈的市场竞争中，对于农村经济的发展大有裨益。

3 精制茶叶生产企业适用税收政策

由于这类企业的经营范围主要集中在茶产业的下游环节，与初制茶叶生产企业相距甚远，同时在经营方式上也有很多混合形式，因此其所面对的税收政策也各不相同。

3.1 要根据销售额减税免税项目进行精准核算

根据我国税法规定，增值税等税收的优惠政策要根据企业的具体生产和经营项目进行分别核算，如果在经营项目上存在混乱不清晰的情况，那么是不能够享受有关的优惠政策的。对于此，精制茶叶生产企业就要根据自身的情况，对企业所涉及的相关项目进行分门别类的归纳和整理。从现实看，很多精制加工企业在业态上并不单一，很多都集生产、加工、精制、销售为一体，或是掺杂了其它的企业行为，因此其所面对的税收政策更是繁琐。对于此，这类企业就应当成立专门的税收核算部门，一方面对企业所涉及的税收有更加明晰的归纳，让自己享受到更加优惠的政策，另一方面更是能够避免出现偷税漏税的情况，不至于因为客观原因对企业生产经营产生负面影响。

3.2 要对企业所生产的产品的不同税率进行精准核算

我国税法不仅对企业不同生产经营范围有着不同的税收规定，同时也对于同一范围内的不同产品有着不同的税率规定。而这一类企业的经营范围主要集中在下游的产品精加工和品牌经营范围，因此其不同的产品在税率上也各不相同。而假如企业没有将不同产品的税率进行精准核算的话，那么按照规定就要依据最高标准进行税率征收，这无疑会大大提升企业的生产成本。因此，此类企业就要将自己所生产的产品进行税率上的精准核算，并上报给税收部门。如此才能避免因为税率不清而导致企业上缴不必要的税款的情况。

4 茶叶生产企业税收筹划存在的问题

由于我国很多茶叶生产企业是从过去的家族式作坊中发展和演变而来，因此在税收筹划方面存在很多问题。

4.1 存在缺乏专业人员，税收部门关键岗位存在任人唯亲、缺乏专业管理理念的问题

这就极易让企业在税收方面出现两个方面的极端，一方面是由于这些人缺乏税收知识，没有在税法的范畴下对自己企业的生产经营游足够的认识，因此便让企业的税收缺乏筹划空间，税务部门让交多少便交多少，增加了企业的生产成本。另一方面，有的企业会有意识地进行税收筹划，但是由于企业税务部门人员缺乏相关经验，再加上企业内部其它部门没有跟税务部门形成有效配合，所以企业的税收筹划往往起不到预计的效果，甚至还会适得其反，出现偷税漏税等情况。这些问题一旦被发现，对企业的形象、信用等方面将会造成不可小觑的负面作用。

4.2 企业的税务代理机制也需要进一步完善

随着我国市场经济的蓬勃发展，很多原本属于企业的业务也逐渐被分化出来，出现一些服务代理商和中介机构。这些公司的出现，在一定程度上能够弥补茶叶生产企业在税收筹划经验方面的不足，为企业提供科学而完善的税收筹划。然而也要看到，由于这些税务代理机构在我国属于新兴行业，因此还存在发展不规范的情况。有的机构甚至还会帮助茶叶生产企业进行偷税漏税，从长远看，这些不法行为对我国税收体系和企业的发展有着严重的负面影响。对于此，国家相关部门一方面就要进一步完善税务代理机制，另一方面还要极大监管力度，对那些不法机构的不法行为保持高压态势，发现一起严惩一起，决不姑息纵容，如此才能让我国税务代理行业健康可持续发展。

5 茶叶生产企业税收筹划优化路径

5.1 茶叶生产企业应当建立和完善相关的财务培训制度

企业在进行不同的生产活动时，所面临的税收政策也各不相同，因此就要根据自身实际和不同的政策，进行有针对性的税收筹划，并制定出科学严格的方案。而要做到这一点，就需要企业通过培训、学习等方式，对现有的财务人员进行严格的培训，让其掌握更加全面的税收理论知识和实践操作能力。

5.2 要增强企业在税收筹划方面的防风险意识

由于一些企业缺乏税收方面的相关经验，因此会通过购买服务的方式，将企业税收筹划交给社会上的一些相关机构，这固然能够为企业减轻压力，并且为企业提供切实可行的方案。然而也要看到，当前我国税收代理机构存在良莠不齐的缺陷，很多机构同样缺乏足够的税收筹划知识，甚至还会对企业起到反作用。对于此，企业就要进一步了解企业生产经营活动中存在的一些风险隐患，在不违反相关法律法规的基础上，对企业的税收筹划进行科学的风险防控。另外在选择相关的税收筹划结构时，也要对其资历、口碑、信誉进行严格把关，在遵守法律的前提下，将企业的税收筹划交给对方。

5.3 茶叶生产企业还应通过筹资、投资等方式，丰富自己的税收筹划路径

在筹资上，企业要从自身实际出发，有针对性地选择筹资方式。对于我国广大茶企来讲，融资租赁的方式更加合适，也更加可靠保险。利用融资租赁进行税收筹划，一方面能够帮助企业更好地获得自己所急需的资金，另外还可以通过这就的方式抵扣税负，在一定程度上减轻自己的负担。在经营税收筹划上，企业要结合自己的采购地点和对象等内容，做出最佳判断。依据我国相关法律，纳税人在采购货物时可以享受一些相关的抵扣政策，因此只要企业进行合理筹划，就可以充分利用这些政策来降低企业的税费。譬如说，国家对于国内销售的产品和销往国外的产品有着不同的税费规定，因此企业就需要结合自己的实际，将产品的价格、利润和税费进行科学有效的比较，再根据企业的战略发展方向做出最优选择。

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