财务会计报告目标的实现

摘 要：财务会计报告的目标体现着受托责任观和决策有用观，文章从财务会计和管理会计边界的视角出发，分析财务会计报告目标和财务会计、管理会计之间的关系，揭示了财务会计报告目标的要求和边界发展失衡的矛盾，提出现阶段实现财务会计报告目标的有效途径在于发展管理会计。

关键词：会计报告目标；财务会计； 管理会计；边界

财政部 2014 年、2016 年分別发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以及《管理会计基本指引（征求意见稿）》，说明管理会计的发展提高到了国家政策层面，政府希望充分发挥财务创造价值的作用，逐渐改变我国管理会计发展滞后的局面。财务会计报告目标的实现，依赖于财务会计和管理会计的协调发展，因此，基于财务会计报告的目标研究财务会计与管理会计的边界显得至关重要。

一、财务会计和管理会计边界与财务会计报告目标的一致性

（一）财务会计和管理会计的边界

关于财务会计和管理会计的边界有“空间边界论”“时间边界论”两种不同的观点。“空间边界论”认为财务会计是对外会计，面向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供企业财务状况、经营成果和现金流量等报告；管理会计是对内会计，面向公司内部管理层提供业务或项目的规划、预测、决策参考等报告。“时间边界论”认为财务会计是面向过去的会计，反映企业过去资金活动的信息，以历史成本法为计量方法，履行会计受托责任的目标；管理会计是面向未来的会计，反映企业未来资金运动的信息，以公允价值为计量方法，满足会计决策相关性的目标。根据中国证监会相关文件规定：凡对投资者进行投资决策有重要影响的财务信息，不论本规则是否有明确规定，公司均应充分披露。可见，就制定财务会计报告目标的指导理论而言，“时间边界论”相比“空间边界论”更具有指导意义。财务会计报告要求企业披露对决策有用的信息，不管这些信息是否“人为设定为”对内的还是对外的。

（二）财务会计报告目标的实现

由《企业会计准则》相关规定可看出，财务会计报告的目标蕴含着“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。“受托责任观”是企业所有权和经营权相分离的产物，企业所有者要对经营者前期的经营业绩做监督考核，而要考核则需要经营者提供前期的财务数据作支撑，所以“受托责任观”对应的是“财务会计”和“历史成本”计量方法。“决策有用观”是随着企业利益相关者（或财务会计报告使用者）范围的扩大而产生。随着社会经济的发展，企业利益相关者（或财务会计报告使用者）范围从企业所有者扩大为外部投资人（如股民）、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，这些企业利益相关者（或财务会计报告使用者）不但对企业历史经营情况感兴趣，更对企业未来的投资方向、未来的盈利能力感兴趣，所以“决策有用观”对应的是“管理会计”和“公允价值”计量方法。

二、财务会计报告目标的实现和边界发展失衡的矛盾

（一）财务会计与管理会计边界的失衡

文章通过对 2009-2015 年 A 股上市公司处罚公告信息进行整理，将处罚公告类型分为操纵利润、违规担保、挪用侵占资产、虚假记载（误导性陈述）、重大信息披遗漏、其他等六大类，结果发现，上市公司的违规行为主要集中在重大信披遗漏方面，占比达50.83%。究其原因，一是上市公司采取选择性披露策略，报喜不报忧，以免影响公司声誉和业务开展；二是相关披露事项准备不充分，从而导致披露不全面、不及时，甚至无法披露，达不到监管层的要求。2016 年 3 月初，上海证券交易所公布了信息披露三大监管重点方向：过分追逐热门题材、年报披露不够详细、“忽悠式”增持误导投资者。其中，年报披露方面，上海证券交易所针对十多家上市公司出具了年报审核问询函，问询函的内容主要集中在公司经营模式、经营业绩波动情况、持续经营能力、重点产品盈利能力、其他重点财务数据异常等方面的问题，并要求上市公司补充披露相关信息。造成上市公司财务会计报告信息披露遗漏的根源，是管理会计发展的滞后，即财务会计与管理会计边界的失衡。

三、量质并重发展管理会计，提升财务会计报告披露水准

（一）发展管理会计的理论依据我国在上世纪 70 年代末 80 年代初引入管理

会计至今，经过近 40 年的实践和发展，已经取得了一些成绩，管理会计理论研究在社会各阶层中普遍开展，管理会计人才群体逐渐形成，政府大力推广管理会计，管理会计应用逐渐被众多企业所重视。但是我国管理会计基础薄弱，发展相对滞后，仍然无法满足国家治理体系和企事业单位治理制度的需要。因此，2014 年财政部发布了 《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出了指导思想、基本原则和主要目标，通过推进管理会计理论体系建设、指引体系建设、人才队伍建设、信息系统建设等工作，量质并重发展管理会计。2016 年财政部发布《管理会计基本指引（征求意见稿）》，将管理会计普遍规律上升到更高标准，并初步提炼出了应用环境、管理会计活动、工具方法、信息报告等要素，还列举了管理会计应用常见的领域，包括战略管理、预算管理、成本管理、经营管理、投融资管理、绩效管理等。这不但标志着我国管理会计体系建设工作迈出了坚实的一步，也标志着财务报告披露目标的“决策有用观”得到政策支撑。

（二）发展管理会计的建议

各财务会计报告主体正应乘此春风，大力发展管理会计，针对自身管理会计薄弱环节，探索发展路径，提高管理会计应用实效，才能满足资本市场监管层对年度报告披露的全面性、及时性要求。一是设置管理会计专职岗位或部门，以支撑业务发展为目标，以财务和业务一体化为抓手，紧抓公司经营管理重点进行案例研究，以点带面，主动推动财务嵌入业务，提高管理会计应用范围。二是公司领导层应有意识地去推动业务和财务一体化进程，改变“重核算轻管理”的财务管理现状，将业务开展过程中的概算、预算、核算、决算等进行闭环管理，以业务开展倒逼财务支撑能力的提升。三是搭建管理会计信息共享平台，赋予平台充足的权限，通过大数据手段，整合企业内部各类系统数据，融合外部情报数据，统一数据指标，解决信息孤岛问题，监控异常数据，预测业务趋势，提供决策支撑。

四、结束语

财务会计报告目标体现着财务会计和管理会计的融合，资本市场监管层监管重点方向体现着财务会计和管理会计的融合，但是，财务会计的成熟和管理会计的滞后，两者的矛盾已日益加深，两者的协调发展必将是财务战略发展的大势所趋，加重天平上的“管理会计”这一端，是实现财务会计报告目标的要求，也是实现财务创造价值目标的要求。

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作者简介：

代亚梦（1993—），女，山西长治人，山西财经大学2016（会计学）学术硕士研究生，研究方向：财务管理与管理会计.