我国会计监管存在的问题与对策

2017-12-25刘彬66325部队财务科

新商务周刊 2017年3期

关键词：会计法管制会计工作

文/刘彬，66325部队财务科

我国会计监管存在的问题与对策

文/刘彬，66325部队财务科

文本主要分析了会计行业监管的发展现状及存在的问题，并以此为依据，提出了相应的解决策略，旨在建立健全我国企事业单位的会计内部监管机制，不断提升企业的自律意识，为企业会计监管的顺利开展打下坚实的基础。

会计监管；存在的问题；解决对策

1 引言

近年来企业会计造假非常普遍,会计信息严重失真,导致企业诚信受到普遍质疑,严重影响了投资者对注册会计师、上市公司、机构投资者和监管机构的信心。笔者拟对目前我国会计监管存在的主要问题,提出一些完善会计市场监管的措施,旨在保障会计信息质量,达到资源优化配置。

2 会计管制概述

会计管制是指政府和会计职业团体介入会计行为,而会计行为包括企业管理当局加工生成会计信息的会计行为,也包括注册会计师对会计信息质量承担鉴证责任的审计行为。政府和会计职业团体都是会计管制的主体。会计管制的客体主要包括会计规则、会计人员、注册会计师和会计师事务所。会计管制分为会计信息披露管制和会计职业管制。会计信息具有经济后果,会计信息具有公共物品性、外部性、分布的不对称性和供给的垄断性及竞争性,导致会计信息市场失灵,这是会计管制必要性的根本出发点。各国进行会计管制的目的虽各不相同,但无非是基于稳定资本市场、纳税和管理企业、维护债权人的利益、注册会计师行业发展的需要。

3 我国会计监管现状

3.1 单位内部会计监督

内部会计监督对象是单位的经济活动。单位应当建立、健全本单位内部会计监督和内部控制制度。单位内部会计监督制度应当符合以下要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。作为单位的会计工作人员，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

3.2 会计工作的社会监督

社会监督主要是指社会中介机构依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，一种外部监督。社会监督以其特有的中介性和公证性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公证性。将社会公众的力量与社会中介机构的专业力量相结合，形成对会计工作的社会监督是必要的，不可缺少的；也是与会计事务的广泛存在，而又属于专业性强的技术性强的一项工作这个特点相适应的，表明了社会监督的重要性。

3.3 会计工作的国家监督

国家监督也称之为政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。财政部门是实施会计工作国家监督的主体，是各单位会计工作监督检查部门。财政部门实施会计监督的内容包括：监督各单位是否依法设置会计账簿；监督各单位的会计资料是否真实完整；监督各单位的会计核算是否符合法定要求；监督各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。

4 我国会计监管存在的问题

第一，会计管制法律规范存在的问题。我国现行会计管制法律规范缺乏可操作性,会计管制法律配套的法规不完善。《会计法》相关规定比较抽象,实际操作比较具体复杂,难于掌握,缺乏定量的标准。会计管制的相关法规之间缺乏协调,有时相互之间甚至存在一定的矛盾。目前的会计管制法律主要限于《会计法》中相对完整的规定,其他辅助性质的法律、规则都还不完善。特别是缺乏适当的诉讼机制,实际操作中力度有限。

第二，政府行政部门行为中存在的问题。现行《会计法》虽然规定财政、审计、税务部门均负有对《会计法》执行情况的监督检查权责,但三部门之间的职责分工却没有明确规定。由于分工不清导致部门之间要么相互推诿、要么重复检查,使会计管制的力度大打折扣。

第三，注册会计师行业的不公平竞争。注册会计师职业服务市场存在的众多不公平竞争也都与注册会计师行业竞争不公密切相关。一些行业主管部门、地方政府与其原来所举办的会计师事务所保持着千丝万缕的联系和大量业务往来,往往将他们管辖企事业单位的年度会计报表审计等业务指定给这些事务所。一些会计师事务所通过违规降低审计收费标准招揽业务,在注册会计师职业服务市场竞争中,当客户与注册会计师对一些会计原则问题或其它专业问题的观点、立场不一致时,客户由于不认同注册会计师的立场而改换审计人员,在某些时候也会含有一定的贿赂成分。

5 完善我国会计市场监管的对策

第一，界定各监管主体之间的权责,加强法制建设,加大造假成本。首先,要进一步修改完善宪法和审计法,解决各监管主体之间职能重叠交叉的问题,对现行的财政、税务、保险、证券、工商等行业的有关法律法规与会计法律法规进行对比分析,从法律上统一会计监督权。同时,为了使会计监管真正做到有法可依,应进一步完善会计监管法规体系,加快建立与新《会计法》相配套的法规体系的建设步伐。其次,尽快建立民事赔偿制度。对参与造假者,无论是企业内部管理层、注册会计师,还是评估师、律师等,只要给公民的合法权益造成损害,受害人都可以提起诉讼,并得到相应的民事赔偿,并且对造假者的惩罚应该由目前的以行政处罚为主,逐步过渡到行政处罚与经济处罚并重,充分利用经济杠杆迫使造假者强化风险意识,提高执业水平。最后,应加大会计造假者的法律责任,加大对会计造假人员的惩处力度及执行力度,实行市场退出机制。

第二，发展和完善注册会计审计制度,增强行业自律建设。首先,必须重新审视会计市场准入制度。为抑制会计市场恶性竞争现象,应通过提高会计市场准入门槛的办法,促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并,净化执业环境,提高执业质量。其次,应将注册会计师的审计和咨询业务分开。最后,应当加快我国注册会计师行业自律建设的步伐。譬如,为了进一步推动我国注册会计师执业质量的全面提高,注册会计师行业应加强同业间的互查,以便及时发现问题,改进执业质量。

第三，完善公司治理结构,建立健全企业内部控制制度。首先,建立企业内部控制制度综合框架。虽然修改后的《会计法》已经明确规定各企业应当建立健全内部控制制度,如果不建立健全内部控制制度则属于违法行为,并且证监会发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则》也要求公开发行证券的公司应建立健全内控制度,并对其内控制度的合理性、完整性和有效性做出说明,但问题是许多企业并不清楚应该建立哪些内部控制制度,因此建议有关部门应出台内部控制制度范式供企业参考。其次,完善公司治理结构与内控机制,在企业外部要不断完善资本市场,加强证券市场监管,大力发展经理人市场;在企业内部要形成股东大会、董事会、监事会和经理人之间的有效制衡机制。同时建立和完善独立董事制度,强化监事会的监督作用,保证监事会具有独立性,并给予监事会足够的监督权力。

第四,建立健全有效的激励约束机制,使管理者的个人利益与企业利益挂钩,使股东目标成为管理者目标,真正建立起有效的权力相互制约的公司治理结构,解决所有者缺位和所有权虚化问题,使各利益相关人有动力监督上市公司的会计行为,防范公司内部人利用权力进行会计造假。

第五,进一步加强企业的内部会计控制制度。如建立可靠的内部凭证制度和账簿制度,建立科学的预算制度和定期盘点制度,建立严格的内部稽核制度等,以充分发挥内部监管的控制作用,把问题消灭在萌芽状态。一方面,可以采用网络财务软件在互联网上建立企业集团内部统一的会计信息系统,对分支机构的会计行为和会计信息进行统一的管理,有效地实施会计监督管理。另一方面,可以利用财务管理系统为核心的信息系统,提高企业业务处理的自动化程度,杜绝业务流程中的人为因素,保证会计系统按业务实际情况真实完整地进行记录、核算和反映。

第六，加强会计监管队伍建设,提高监管效率。首先,应进一步提高注册会计师现有资格的认证标准,严格会计监管队伍的资格审批制度。2009年我国注册会计师考试制度进行了改革,在一定程度上缓解了我国当前注册会计师知识结构与我国市场经济建设步伐不能同步的局面,但是注册会计师队伍中还是有部分人员解决实务问题的能力有所欠缺,在此笔者建议应将原来从事审计实务两年以上工作经验就可以申请注册改为从事审计实务三年以上的工作经验才可申请注册。其次,为了保证注册会计师审计效率的提高,应强化其岗位培训和后续教育。保证注册会计师具备完备的知识结构和能力素质,从根本上提高审计效率,强化对经济警察的岗位培训和后续教育也是势在必行的。