IMA管理会计能力框架：内容分析及评价

彭宏超

IMA管理会计能力框架：内容分析及评价

彭宏超

美国管理会计师协会（IMA）是世界上享有盛誉的管理会计师协会组织，其旗下的“CMA执业考试”是全球影响力最大的注册管理会计师能力认证之一。2016年11月8日由IMA主办的“第三届2016 IMA管理会计高峰论坛”在北京召开，在论坛上“IMA”正式发布了具有里程碑意义的“IMA管理会计能力框架（IMA Management Accounting Competency Framework）”。新发布的“IMA管理会计能力框架”对管理会计人员的能力和素质提出了全面的要求，为管理会计行业的人才管理与职业发展提供了新的指引。本文旨在对“IMA管理会计能力框架”中的“会计专业核心能力”做出全面分析，并进行评价，希望能对我国管理会计人员能力框架的制订和人才培养起到应有的作用，从而补充并完善我国管理会计的人才建设体系。

一、“IMA管理会计能力框架”具体内容分析

在新发布的“IMA管理会计能力框架”中，IMA总结了五类、共计28项具体能力的管理和职业发展指南。第一类为规划与报告能力，包含9项具体能力要求；第二类是制定决策能力，包含6项具体能力要求；第三类是技术能力，包含2项具体能力要求；第四类是运营能力，包含4项具体能力要求；第五类领导能力，包含7项具体能力要求。在聚焦五类能力的同时，《IMA管理会计能力框架》还在确定了的28个管理会计核心胜任能力内，按能力程度的高低，把管理会计师的能力分为了受限级、基本级、应用级、熟练级、专家级五个级别，并针对每个级别给出了具体而详细的能力规定。

（一）第一类：规划与报告（PLANNING &REPORTING）

“规划与报告”总的能力要求是：洞察未来，计量绩效，报告财务业绩。规划与报告领域共包括九项具体能力。

1.财务报表编制能力

该项能力要求：应用所需财务会计技能，为内部、外部利益相关方编制财务报表。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低程度地接触过财务报表编制。第二级：基本知识等级，识别基本财务报表、报表目的和要素；识别美国GAAP和IFRS准则（比如资产、负债、收入、费用）。第三级：可应用知识等级，运用更高级的美国GAAP和IFRS准则（比如租赁、养老金、递延税项）；研究并运用恰当的会计处理；编制基本财务报表；编制全套报表附注。第四级：熟练技能等级，分析准则变更对报表的影响；编制管理层讨论与分析；保证遵守全部管治要求（SEC或其他机构）。第五级：专家技能等级，编制复杂财务报表；协调运用不同准则（比如美国GAAP和IFRS准则）编制的财务报表；编制管制机构所需的季度及年度文件（SEC或其他管治机构）。

2.财务记账能力

该项能力要求：应用所需财务会计技能，记录及分析财务交易。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低限度接触过某一特定的领域（比如应收账款、应付账款、工薪交易）。第二级：基本知识等级，执行交易性或经营性会计职能；对账，制订支持财务报表编制及审计的方案；编制基本的会计日记账分录，包括应计、转回等。第三级：可应用知识等级，分析特殊账户（例如递延税资产、负债），编制相关的日记账分录；配合外部审计顺利实施。第四级：熟练技能等级，评价会计处理的效率、效果，推荐会计处理的优化建议。第五级：专家技能等级，设计复杂环境下适宜的簿记程序（如衍生品、套期保值）；设计跨国机构设计的适宜簿记程序，包括合并，跨部门及跨行业。

3.战略及战术规划能力

该项能力要求：评估关键经营要素，并通过短期及长期计划和实施，成功驱动价值。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或具有最低程度的战略规划的知识、技能、经历。第二级：基本知识等级，理解个人目标是如何支持组织战略的；为创造性规划提供战术安排。第三级：可应用知识等级，执行年度或短期与战略相连的部门目标；解释战术性计划和组织战略的联系；识别组织长远性思考的价值及重要性；和其他人一起有效地执行组织战略。第四级：熟练技能等级，评价组织面临的优势、劣势、机会、威胁 (SWOT 分析)；进行环境扫描和竞争分析，识别战略问题；平衡长期和短期目标，同时监督战略的主动执行；有效沟通组织战略。第五级：专家技能等级，带领团队为复杂组织的战略规划流程做出重要贡献；运用高级计划技术，包括情景规划、PEST分析、战略地图、波特五力分析；同他人有效沟通组织使命、战略、执行计划，以取得支持和得到遵从；进行风险管理评估，并融入到规划过程；领导或指导他人进行战略性的思考。

4.预测能力

该项能力要求：预测未来财务和运营资源及要求(如，现金、销售、存货、人员，等)。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低限度经历预测。第二级：基本知识等级，理解基本预测工具和技术，如移动平均法和外推法；预测短期销售收入、现金流量、存货需求，或其他支持运用的财务数据。第三级：可应用知识等级，识别并分析不同资源与全面财务或经营预测需求之间的联系；综合分析不同来源数据。第四级：熟练技能等级，在不确定环境下运用敏感性分析预测；使用统计技术（如回归、指数平滑和置信水平）；使用数据分析和挖掘技术去发现关键和相关的趋势。第五级：专家技能等级，在不确定时期，运用蒙特卡罗模拟或其他高级统计技术，进行长期分析；分析综合外部来源数据，识别商业模式并预测客户行为；综合运用协作性预测技术，如德尔菲法（Delphi method）；理解并和其他人沟通复杂的预测；作为预测领域的专家进行服务。

5.编制预算能力

该项能力要求：编制特定时期或项目的财务计划（控制、授权、资源投入和需要）。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低限度经历预算；进行支持预算的数据收集或数据输入。第二级：基本知识等级，理解预算流程的基础、目的和作用；分析历史收入和费用，以确定季节性模式并预测年度需求。第三级：可应用知识等级，预测经营、资本需求；编制支持中小型组织、部门或分部的财务预算，以支持其目标；验证部门假设的有效性。第四级：熟练技能等级，推荐合适预算方法（如弹性、连续、滚动、零基等），并运用于特定的经营环境；把预算流程和预测、战略规划过程相连接；整合来自不同部门的信息；编制预计的收益表、资产负债表、现金流量表；在组织内有效沟通预算。第五级：专家技能等级，使用高级软件工具，设计并领导一个复杂组织的、跨经营单元的预算和财务计划过程；理解复杂预算，并同他人沟通；作为预算领域的专家进行服务。

6.绩效管理能力

该项能力要求：比较计划、实际结果，推荐必要干预方案。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，没有或仅最低限度经历过绩效管理。第二级：基本知识等级，理解业绩管理流程目的和其在支持战略的作用（如达成目标、激励、治理）；进行孤立或简单差异分析。第三级：可应用知识等级，进行全面差异分析，调查并解释业绩差异的意义及原因。第四级：熟练技能等级，制订并执行与总体战略目标设定流程相一致的业绩评价过程；分析可供选择的转移价格影响；优化财务报告流程并提供有用、及时的管理信息(如：运用关键业绩指标、计分卡、看板）。第五级：专家技能等级，设计一套有效的、复杂环境下的业绩管理系统（如公众、全球、多元化实体，复杂公司结构）。

7.成本会计和成本管理能力

该项能力要求：报告、分析和管理一个组织所发生的成本。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，没有或最低限度做过成本会计及成本管理。第二级：基本知识等级，识别基本成本分类（如固定、变动、直接、间接）及它们在成本核算中的应用（如引入新产品）；计算基本产品或劳务成本；协调成本汇集结果。第三级：可应用知识等级，使用不同的核算方法计算成本（如：标准成本法、作业成本法、产出成本法）；计算间接费用并把其分配到产品和劳务中去；编制管理费用成本报告、差异分析报告；使用产能计划和库存控制工具。第四级：熟练技能等级，设计并实施成本会计流程（如标准成本法、作业成本法、产出成本法）；推荐特定经营环境下的、适宜的成本核算方法。第五级：专家技能等级，运用成本会计技术，推荐成本降低策略，使其成为长期战略的一部分；实施高级成本管理技术（如作业成本核算、约束理论、精益会计、资源会计等）。

8.内部控制能力

该项能力要求：执行程序与流程，确保数据安全、保护组织资产、符合法律和报告要求。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，没有或仅最低限度地经历过内部控制。第二级：基本知识等级，理解用于财务报告、遵循和营运的内部控制的目的；识别基本内部控制（如责任分离、实物控制、审计跟踪、限制授权）。第三级：可应用知识等级，通过不同的会计程序和控制，验证总分类账和明细分类账的一致；在管理层的指导下，实施或测试内部控制系统；确保方针和程序的遵循，包括萨班斯法案。第四级：熟练技能等级，应用框架（如COSO）进行内部控制风险评价；设计一个有效的内部控制系统，包括针对组织特定风险响应的技术控制；制订有效的监控风险管理流程、有效的内部控制流程，并在必要时作出纠正。第五级：专家技能等级，设计并实施复杂环境下（如公共、全球、多元化组织，复杂公司结构）的内部控制；把内部控制与企业风险管理系统整合在一起；为管理层提供与内部控制（如遵循萨班斯法案）有关的内部保障。

9.税务会计、税务管理与筹划能力

该项能力要求：执行程序与流程，确保税务申报的准确及时、税务战略的有效。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低限度地做过企业税务。第二级：基本知识等级，理解经营税法的一般概念和准则；理解财务报表中的会计账和税法之间的差异。第三级：可应用知识等级，为纳税申报表收集数据和提供输入，理解不同税收报表之间的关系；实施税务战略，确保簿记系统支持该组织税务环境的纳税申报。第四级：熟练技能等级，编制准确及时的纳税申报表；分析备选经营决策的纳税影响；为经营决策提供税务方面的建议；处理政府税务审计师的信息要求。第五级：专家技能等级，管理多个行业、多重管辖下的纳税责任；研究和提供国际税务问题建议，领导跨国公司的税务战略；评价税法变动风险与影响，推荐缓解战略；运用有效税务战略增加现金流量；主导一个复杂组织的税务战略及筹划；与征税当局谈判税务清算。

（二）第二类：制定决策（DECISION MAKING）

制定决策需具备的总体能力：指引决策，管理风险，建立职业道德环境。制定决策具体化为六个领域具体能力。

1.财务报表分析能力

该项能力要求：分析公司的财务报表并评价业绩。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，没有或有限接触到简单损益表之外的分析。第二级：基本知识等级，理解基本财务报表及比率。第三级：可应用知识等级，分析财务报表和财务数据，以指导决策；计算财务比率；解释各种财务比率的含义；分析准则或会计方法变更对财务报表的影响；分析贷款合同并报告是否遵循。第四级：熟练技能等级，设计一套适合特定财务环境的、包括财务比率和其他业绩指标的体系；分析国外经营对财务成果报告的影响，包括外汇交易；分析通货膨胀或其他宏观经济因素对公司财务成果报告的影响；协调和整合跨组织的财务报表比率比较；完成业务单元和内部单位的趋势分析。第五级：专家技能等级，分析复杂财务交易（例如并购、资产剥离等）对财务比率的影响；随时分析竞争对手、顾客和供应商的财务报表，并监控趋势，从而为规划和预测提供信息。

2.公司理财能力

该项能力要求：管理公司短期、长期融资需求。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，没有或仅有最低限度的公司理财知识。第二级：基本知识等级，理解基本财务工具；区分短期和长期融资需求。第三级：可应用知识等级，评价财务投资业绩；对金融工具计算并估值；预测现金需求，分析应收款质量，做出短期现金投资。第四级：熟练技能等级，评价或实施特定融资战略（如资金来源、对短期或长期多余现金的使用）；分析可供选择的资本筹集方式（如，普通股、债券、优先股、保理、风险资本）；制订和实施营运资本政策（如现金、应付账款、应收账款、存货管理）；确保遵循贷款合同。第五级：专家技能等级，推荐供选择的资本筹集方案；维持跟银行和其他资金提供方（如投资银行、风险资本家）的关系；制订复杂环境（如跨国公司、多分支集合机构、子公司）下的营运资本政策；推荐股息、股票回购政策及计划。

3.经营决策分析能力

该项能力要求：以分析技术和革新方法为基础做出决策。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低限度的决策分析知识，很少数据或没有合适数据、或通过分析去支持决策。第二级：基本知识等级，理解决策支持工具（如盈亏平衡分析、净现值、投资报酬率）基本种类及目的；展示研究技能。第三级：可应用知识等级，进行本量利（盈亏平衡点）分析以支持产品决策；评价数据用于做出决策（如自制或外购、租赁或购买、出售或进一步加工等）；做出情景分析。第四级：熟练技能等级，评价非常规项目（如特殊订单、外包、业务分立）；识别最重要的标准，选择最佳备选方案，支持组织战略目标；在决策时要整合定量数据和战略性定性因素，要评价、整合环境因素（如政治、法规、市场因素）。第五级：专家技能等级，主导高风险、模糊、具有重要战略性影响的复杂决策；制定一个决策框架（如：识别用于特定情境的决策支持方法）；在进行复杂决策时，运用创新性方法（如：蒙特卡罗模拟法、实物期权）。

4.企业风险管理能力

该项能力要求：识别、评估、最小化一个组织内的风险。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或者最低限度的企业风险管理知识。第二级：基本知识等级，理解组织风险管理要求及其与内部控制的联系。第三级：可应用知识等级，识别组织内的不同类别的风险（如财务风险、竞争风险、声誉风险）；分析经营风险（如：内部流程、人员、系统，或外部因素比如法律、欺诈、安全），实施风险缓解战略；分析财务风险（如：利率、信用、外汇、资本结构），并实施风险缓解战略；管理合同关系，保险条款，责任范围。第四级：熟练技能等级，实施适当的、基于受认可框架（如COSO框架或国际标准化组织ISO 31000）的风险管理系统；推荐财务风险管理战略（如，多样化投资组合、套期保值、期权、其他衍生品）；使用工具如PEST分析并进行环境扫描；评价与竞争前景有关的风险；进行管治机构要求的风险沟通；分析战略风险，包括竞争、声誉、品牌风险。第五级：专家技能等级，制定、推荐降低风险及应对风险的战略（如：消除竞争风险、技术风险）；根据组织总体战略及治理要求，实施企业风险管理；制定高级的、特定行业的风险模拟模型。

5.资本投资决策能力

该项能力要求：利用定量和定性方法，分析资本投资决策。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低限度地运用过资本投资决策。第二级：基本知识等级，识别基本投资决策术语、方法及其在决策支持中的运用(如：净现值、内含报酬率、回收期)。第三级：可应用知识等级，运用定量方法（如：净现值、内含报酬率、回收期）评价资本投资项目；识别影响投资决策的非定量因素（如：社会、道德、审美因素）；评价与资本预算决策相关的现金流量，预测未来的资本报酬率。第四级：熟练技能等级，使用敏感分析评价备选方案；为合并、收购、剥离机会提供定量数据；确定最低预期资本成本率或加权平均资本成本率；识别和估算未来机会和选择（“实物期权”）。第五级：专家技能等级，以定量、定性因素为基础，推荐潜在的新商业投资机会（如：新的产品、新的服务、新的市场）；做出复杂交易的并购分析，并向高级管理层和董事会做出推荐。

6.职业道德能力

该项能力要求：与职业行为准则相一致，做出理解、遵守、管理和领导。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，无或最低限度地接触到职业道德。第二级：基本知识等级，理解IMA职业道德实践公告中的简要准则；理解商业环境里遵守职业道德的必要性（如，保密、能力、正直、可信）；识别利益冲突。第三级：可应用知识等级，识别通常涉及到道德困境的商业情形（如，销售目标、激励报酬、旅行招待）；在工作中遵从企业职业守则以解决道德问题；理解组织的法律、管制环境；为员工提供识别法律和道德问题的指南。第四级：熟练技能等级，管理企业社会责任倡议；管理经营法规的遵循（如，美国海外反贿赂法案、平等就业机会委员会法案、职业安全与健康管理法规、其他国家相对应的法规）。第五级：专家技能等级，设计和执行公司整体范围内的道德方案；作为专家解决组织所面临的复杂道德问题；沟通组织的道德程序，并确保供应商遵循。

（三）第三类：技术技能（TECHNOLOGY）

技术需具备的总体能力：驱动有效运营所要求的管理技术和信息系统能力。技术分两个领域：第一是企业资源规划系统（ERP）和总账系统，该项能力要求使用ERP系统有效地控制组织的财务处理、记账和报告；第二是信息系统和软件能力，该项能力要求使用技术解决问题，分析数据，提高经营业绩。上述两个领域内，每个领域又划分为五个等级，对管理会计师的职业能力提出了更为具体的要求。

（四）第四类：运营（OPERATIONS）

运营需具备的总体能力：作为跨职能经营伙伴，为公司的营运全面转型做出贡献的能力。运营分四个领域：第一，特定行业知识，该项能力要求理解和掌握特定行业的动态及经营成功的动因；第二，运营知识，该项能力要求在会计、财务部门之外的运营单元，作为一个有价值的经营伙伴去服务；第三，质量管理和持续改进，该项能力要求有效运用质量管理和持续改进的工具及技术；第四，项目管理，该项能力要求计划和组织人力及财务资源，完成主要承担或事项。上述四个领域内，每个领域又划分为五个等级，对管理会计师的职业能力提出了更为具体的要求。

（五）第五类：领导

领导需具备的总体能力：与他人合作并激励团队，完成组织目标的能力。领导分七个领域：第一是激发与激励他人，该项能力要求影响、激发、取得他人支持，以完成组织目标；第二是沟通技能，该项能力要求有效地倾听他人，使用各种沟通方式（包括书面、口头和非语言方式），传达思想或观念；第三是变革管理，该项能力要求领导组织、团队、个人，通过转变实现理想愿景或目标；第四是人才管理，该项能力要求有效地选拔、发展和奖励员工，以确保劳动力的强大和成功的经营业绩；第五是协作和团队工作，该项能力要求与他人一起有效地工作，以实现有利的结果；第六是谈判，该项能力要求在两方或多方间达成协议，以实现组织的最佳结果；第七是冲突管理，该项能力要求利用适当的影响技巧和工具解决问题，以实现成功的经营目标和达成最好的组织结果。上述七个领域内，每个领域又划分为五个等级，对管理会计师的职业能力提出了更为具体的要求。

二、“IMA管理会计能力框架”评价

（一）科学规定了管理会计师的“专业能力”、“素质能力”要求

“IMA管理会计能力框架”对一个胜任的管理人员，提出了覆盖面广泛的职业能力要求。职业能力要求中最基本的就是前三大类，即“专业能力”，包括规划与报告能力、决策能力、信息技术能力，覆盖了会计学领域的所有知识，完整地规定了管理会计人员所必备的“专业能力”。IMA管理会计能力框架”除“专业能力”外，还规定了“素质能力”，包括运营能力、领导能力。管理会计师在“专业能力”基础上，加上运营、领导技能，才可更有效地把管理会计工具、技术、方法运用于企业经营管理中去，提升管理会计决策水平，促使企业最终实现战略、创造价值。

（二）提出了适应不同企业的“五等级”管理会计胜任能力序列

现实中，企业规模不同，管理水平存在多样性，这样对管理会计人员的要求也会出现不同的要求，管理水平高、规模大的企业需要高水平的管理会计人才，管理水平中等、规模中等的企业需要中等水平的管理会计人才，小企业需要初级的管理会计人才；就管理会计个人来讲，因能力、基础等差异，管理会计水平也会有差异。“IMA管理会计能力框架”针对此种情况，详细划定了管理会计师的五个等级，并提出了由易到难的知识及技能要求，这样就可以从服务于不同层次的企业，同一企业的不同层级，即管理会计师得以有效服务于大、中、小各类公司。

（三）“IMA管理会计能力框架”为拓展会计人员服务提供了新思路

“IMA管理会计能力框架”主要是针对管理会计人员、注册管理会计师的职业能力要求，主要是提高管理会计的服务水平。但在新会计信息化形势下，传统偏重财务会计职能的会计人员如何进行角色转换？如何进行能力提升？“IMA管理会计能力框架”不仅涉及传统的记账、财务报告编制，还涉及其他的会计技能，这就为新形势下会计人员的转型、提高提供了新思路。无论是管理会计师，还是传统的会计工作人员，都需要具备“IMA管理会计能力框架”规定的专业能力、素质能力，除了精通会计专业技能知识外，还要具备运营、领导力方面的知识和技能，这样才能把自己的专业会计技能，结合所在企业的运营情况，经过沟通创造性地加以运用，真正发挥会计在企业成长发展中的作用。

（四）有利于加快全世界管理会计职业化步伐

IMA是世界上非常有名的管理会计职业组织，根据新形势对会计人员能力的需要，适时发布了“管理会计胜任能力框架” “IMA管理会计能力框架”融合了会计学、管理学、信息技术等跨学科领域的知识，提出了五大类、28项（五等级化了的）职业能力；科学地规定了新的经济环境下、管理会计师的职业能力要求，奠定了管理会计“人才”培养基础。随着“IMA管理会计能力框架”的宣传及在全球的实施，一定会提高管理会计人员的职业地位及能力，加快全球管理会计的职业化进程。

三、结论

“IMA管理会计能力框架”报告的发布，有助于消除会计实务界所做和会计学术界所教之间不断扩大的差距，对于规划和标准化管理会计核心能力具有重要的指导意义，为管理会计行业人才培养提供指引。各个企业也可以在此基础上制定自己企业的管理会计岗位等级能力要求和标准，进行管理会计人才的培训；“IMA管理会计能力框架”将进一步提高管理会计师的职业地位，加快管理会计职业的国际化步伐；同时对我国新形势下的管理会计人才培养，也有着非常重要的现实意义。我国财政部自2014年开始大力加强管理会计体系建设，为了尽快建立起我国管理会计人员能力体系，需要对“IMA管理会计能力框架”中的科学成分进行合理分析，建议根据“IMA管理会计能力框架”，尽快建立起我国管理会计能力框架，更好地培养经济转型下企业真正需要的管理会计人才。

作者单位：黄淮学院