浅析审计失败的成因及防范措施

文/钱兵兵 裴燕丽 袁欢，云南大学经济学院

浅析审计失败的成因及防范措施

文/钱兵兵 裴燕丽 袁欢，云南大学经济学院

本文主要对审计失败的成因及规避进行了研究。因为审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，会影响审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。因此需要研究审计失败的成因，从源头上进行规避，防止出现重大危害。

审计失败；成因；规避

1 引言

审计失败是审计风险的极端情况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见做出了错误的判断或决策，并因此要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任。近二十年来，随着我国审计事业的快速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。笔者试从审计失败的本质谈起，从审计主体、审计客体和审计职业环境三个方面来探索审计失败的原因，来寻找有效的规避方法，希望在进一步完善我国现有的审计监督体系，杜绝虚假会计信息纰漏泛滥有所脾益。

2 审计失败的原因

2.1 审计失败的主体原因

在审计实务中经常会有因为受到审计成本或审计时间制约，而简化审计程序的情况的发生。还有一些注册会计师并不去全面的了解被审计的具体经营情况，过度依赖被审计单位出具的报表；或者缺乏应有的职业怀疑，无法发现客户的作假或舞弊行为。这些都可能导致审计的失败，原因就是注册会计师缺乏应有的职业谨慎。另一方面，我国注册会计师行业处于发展阶段，注册会计师从业人员不足，因此注册会计师质量良莠不齐，有许多注册会计师职业能力较弱，缺乏工作经验，专业胜任能力不足，也是导致审计失败的一个原因。

在我国目前的审计市场环境下，会计师事务所质量管理不严格是一个不争的事实。一方面，为了获得更多的业务与利润，事务所没有充分了解和评价被审计单位的诚信情况，无选择的去接受审计业务；另一方面，由于没有严格的按照职业道德规范去管理事务所职业人员，难免会有一些注册会计师会为了个人的利益而做出一些损害事务所利益，影响审计质量的事情。另外我们目前审计从业人员不足，一些事务所在进行审计业务时甚至会使用一些没有工作经验的信任，将会严重影响审计的质量。

2.2 审计失败的客体原因

内部控制指得是由企业董事长、管理阶层和其他员工实施的，为财务报告的可靠性，经营活动的效率和结果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而制定的政策与程序。若被审计单位的内部控制的制定和实行上存在问题，容易造成管理层或员工舞弊，大大增加注册会计师发现报表中的舞弊或错误的难度，从而增加了审计风险。由于企业的经营业绩影响管理层的薪酬，管理层受到利益驱使，很可能利用监督机制的缺陷，跟据经营情况利用会计政策的可选择机制，操纵会计信息，制造假信息，来欺骗公众和投资者。

近些年我国经济高速发展，使得经济关系日益复杂，具体表现为经济业务量巨大，经济业务复杂，存在这大量的关联方交易，会计核算程序也因此变得十分复杂，审计的风险也大大增加。另一方面随着信息技术的高速发展，各种虚拟实体兴起，因此增加了诸如人力资源审计、企业购并审计、非财务报表审计等新审计内容，审计范围拓宽，审计难度进一步增大，对审计人员要求更高，大大增加了审计失败的风险。

2.3 审计失败的职业环境原因

尽管我国为了明确注册会计师的法律责任而颁布了多部法律，但与国际相比，管理范围还不够完全，处罚力度相较其他国家也比较轻，使得注册会计师的违法成本过低。当注册会计师通过违法获得的利益大大高于受到的处罚，可能使得注册会计师愿意去铤而走险。另外，我国对于会计师事务所的探查不是很严格，违规被查到的概率较低，使得注册会计师存在侥幸心理，在宏观上大大增加了注册会计师违法的可能性。更重要的是我国的注册会计师的民事赔偿责任制度还没有建设完善，法律法规的威慑和惩戒作用仍不明显。

3 针对审计失败的防范措施

3.1 国家应完善审计法律制度，净化会计大环境

我国现行的法律制度对注册会计师的管理范围不够全面，且处罚力度较轻，导致许多注册会计师会为了利益做出违反审计道德的行为，使得我国整个会计大环境乌烟瘴气。治理这些问题不仅要治标而且要治本，这就需要国家机器加大督查力度和处罚力度，增加法律对注册会计师的威慑与惩罚作用，这样就会大大减少注册会计师铤而走险的概率，我国的会计环境也会得到极大改善。在这样的大环境下审计失败发生的概率会降到很低。

3.2 中注协应加强行业监管和指导

目前我国注册失败案例时有发生，一方面是因为国家法律惩罚力度较轻，另一方面则是因为中注协的监管力度不够。中注协应完善审计行业的监管制度，加强对我国审计行业执业质量的监管，及时发现审计过程中出现的错误行为并加以处罚。另外中注协还应该加强对事务所和会计师的指导，提高他们的业务能力和风险意识，培养出更多的高素质、高能力的优质注册会计师，减少审计风险，避免审计失败事件的发生。

3.3 会计师事务所应加强内部控制

会计师事务所应该制定合理的质量控制政策，并有效实施相应的质量控制程序。会计师事务所应恪守独立、客观、公正的原则，维持良好的社会形象，这是会计师事务所取信民众，赖以生存的基础。事务所还应重视注册会计师的专业能力和职业素养，加强注册会计师的后续教育，优秀的注册会计师可以大大提高审计质量，降低审计风险。事务所对自身的控制程序的执行情况也要进行监督，及时发现问题并不断完善。事务所的内部控制质量提高以后，审计业务执业质量也会随之提高，可以有效规避审计失败。

3.4 注册会计师应完善自我

尽管审计失败有着多方面因素的影响，但我认为最本质的原因还是注册会计师自身职业素养与专业胜任能力不足。注册会计师应该严于律己，努力的不断提升自我，一方面提升自己的业务能力，另一方面加强对诱惑的抵抗能力。如果注册会计师足够优秀，那么就可以排除各方面因素的干扰，提供出高质量的审计报告，避免审计失败案例的发生。

[1]史燕兰.审计风险与防范[j].《财务与会计》.2010.9-10.

[2]张瑞凤.浅析注册会计师审计失败的原因及其治理[j].《前沿》.2012.100-102