浅谈上市公司审计失败的成因及规避

2017-12-25肖国庆安徽工商管理学院

新商务周刊 2017年21期

文/肖国庆，安徽工商管理学院

1 审计失败的定义

审计失败是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，简言之就是审计人员未能正确遵循审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

2 审计失败的成因及分析

审计失败的成因有许多，下面本人将从从注册会计师、被审计单位及审计活动的外部环境三个方面进行分析。

2.1 注册会计师方面

（1）职业道德。不管从事何种职业，良好的职业道德都是从业者需遵守的基本准则。如果注册会计师未能认清其在审计活动中所扮演的角色，不能正确处理其与客户之间的利益关系，甚至做出有违职业道德的行为，必然会造成审计失败。

（2）业能力。审计活动是一项专业性非常强的业务，注册会计师的专业能力对审计活动具有重要的影响，如果专业知识技能欠缺，势必会造成审计的失败。例如在会计信息的搜集和处理过程中以及审计意见的发表过程中表现出来的缺陷，有可能会违反某些特定的审计准则要求。

（3）审计行为方面。注册会计师未执行恰当的审计程序，审计活动缺乏独立性，审计行为存在一些违规现象，在出具审计报告时未遵守客观事实，未能遵守法定程序，发表与事实不相符的审计意见，这些都会导致审计活动的失败。

2.2 被审计单位方面

（1）被审计方造假舞弊。被审计单位舞弊分为非管理舞弊和管理舞弊。非管理舞弊使公司利益受到了损害，通常的做法有越权行为、虚假单据、以及欺骗等手段。而管理舞弊则主要是管理当局蓄谋的舞弊行为，其主要的目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，通过发布误导性或虚假的的财务报告来欺骗投资者和债权人。

（2）企业内部治理结构不完善。通常，股权结构的分散可能出现内部管理人员控制公司的局面，产生经营者与所有者之间的委托代理问题，而股权的过于集中将产生大股东控制企业的情形，有可能造成利益侵占问题。

（3）内部审计缺失。内部审计机构是公司内部不可缺少的监督机构，内审机构由于其工作的特殊性，一旦受到外部干预，便容易失去独立性和客观性，则较难发挥应有的监管作用。

2.3 外部环境方面

（1）审计技术的相对落后。审计技术的先进与否关系到审计的成功与否，虽然我国的审计技术和审计模式已经历了几个阶段的完善，但是相对于不断发展的经济，审计技术的发展仍存在一定的滞后性。审计技术落后审计实际发展需要，是导致现代审计失败的重要原因之一。

（2）行业监管不力。当前对注册会计师行业的监督处罚权主要掌握在政府的财政部门手里，而注册会计师的日常监管工作则归属于注册会计师协会，政府并不直接参与日常管理工作，各个监管主体各司其职，这极易导致监管不力的局面出现。

（3）违规成本偏低。当前我国对于公司和审计机构违法违规行为的法律量刑偏轻，违规成本低。在相关法律条文中对会计师事务所和注册会计师的法律责任虽然都有明确规定，但涉及的民事责任较少；同时对上市公司而言，相比于巨大的资本市场诱惑，违约处罚条例的处罚力度明显缺乏震慑力。

（4）市场竞争无序。无序的市场竞争会加剧市场的恶性竞争，可能会造成个别事务所之间发生价格竞争。这样就会使审计市场呈现买方市场的特征，作为买方的审计委托人就会在与会计师事务所的谈判过程中掌握更多的主动权，而作为卖方的事务所在巨大的压力下极有可能会使独立性受损。此外在过度竞争的情况下，利益驱动会使事务所减少投入，压缩成本，以质量差的审计服务代替质量好的审计服务，造成审计市场的混乱。