案例说明营业税与增值税区别

文/胡小凤，四川财经职业学院

1994 年，我国制定了《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》，开始了增值税和营业税两税并行的时代。《增值税暂行条例》针对销售和进口货物或者提供加工、修理修配劳务征税；《营业税暂行条例》针对规定的劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产或者销售不动产。可以看出，《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》涉及了境内所有的销售额，要么是实物要么是服务或者无形资产。在征税范围上，二者明确分工，征收了增值税就不再征收营业税，征收了营业税就不再征收增值税。

2016年3 月23日，财政部、国税总局发布财税[2016]36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。通知规定经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。至此原《营业税暂行条例》中征收增值税的所有税目全部改为征收增值税。营业税则成为历史不复存在。

那么为什么要将营业税废除，二者究竟有什么区别呢，笔者试图从案例角度，让读者明了二者的不同。

1 价格是否含税的区别

营业税=应税营业额×营业税率

增值税针对纳税人销售额征税，所谓销售额是纳税人自己的销售额，不含代收的税款，即增值税税基是不含税价。

应交增值税（销项税额）=应税销售额×增值税率

案例1：某餐馆10月营业额为10万元，分别计算其营业税和增值税（销项税额）。

若餐馆在营改增前交纳营业税，营业税率为5%，则餐馆应交纳营业税为所收到的全部营业额乘以营业税率，为10×5%=0.5万元。

若餐馆在营改增之后，则应该缴纳增值税。现在的营业额10万，是客户支付的包含税收在内的全部价款。作为不含税价为税基的增值税首先应该脱离出税款，得到不含税销售额，然后再来计算。

若该餐馆年营业额不超过500万，是小规模纳税人，则税率为3%，因此不含税销售额=10÷（1+3%）=9.71万元。应交增值税额=9.71×0.03=0.29万元。

若餐馆年营业额超过500万元，认定为一般纳税人，则税率为6%，因此不含税销售额=10÷（1+6%）=9.43万元。增值税销项税额=9.43×0.06=0.57万元。

可以肯定的说，营改增后，以不含税销售额为计税依据，小规模纳税人同时税率从5%降低到3%，税负绝对减轻了，从0.5万元降低到0.29万元，紧随的各种附加也减少了。一般纳税人由于税率的提高，最终税负是否增加取决于其可抵扣进项税额的多少，如果可抵扣进项税超0.57-0.5=0.07万元，则实际税负不到0.5万元，比营业税是降低了的，反之则增加了。

2 税金是否计入成本的区别

营业税是价内税，不仅计税基数包含了税收，这个税金还要计入成本，在会计科目里作为“营业税金及附加”存在，影响企业利润。

增值税是价外税，计税基数不包含税金，而且增值税在价格之外征收，对买家而言就是在成本之外的付出，不计入成本，不影响企业利润。

例2：接例1，该餐馆营业额为10万元，当期购进材料成本为5万元（含税），分别计算营业税和增值税模式下利润。

在营业税模式下餐馆利润=10-5-0.5=4.5万元

在增值税模式下小规模纳税人收入换算为不含税价格为10÷1.03，小规模纳税人成本中税收不能抵扣，成本为5万元。

小规模纳税人餐馆利润=10÷1.03-5=4.71万元

在增值税模式下一般纳税人收入换算为不含税价格为10÷1.06，一般纳税人成本换算为不含税成本5÷1.13，则

一般纳税人餐馆利润=10÷1.06-5÷1.13=5.01万元

所以可以看到：一般纳税人利润最高为5.01万元，其次是小规模纳税人4.71万元，营业税下纳税人利润最低为4.5万元。

尽管增值税没有计入利润，但是企业实际付出了现金流，所以我们还可以来看看企业的税负总金额。假定企业所得税率为25%：

营业税模式下营业税和企业所得税税金总额=0.5+4.5×0.25=1.63万元

小规模纳税人增值税和企业所得税税金总额=0.29+4.71×0.25=1.47万元

一般纳税人增值税和企业所得税税金总额=（10÷1.06×0.06-5÷1.13×0.13）+5.01×0.25=0.57-0.58+1.25=1.24万元

可以看到，实际税负，在成本达到50%的情况下，一般纳税人最低，其次是小规模纳税人，最后才是营业税纳税人。

3 是否导致企业重复纳税的区别

营业税中以营业额作为计税依据，每次商品服务的流转都会有一次营业额，因此营业额层层征收。

增值税中以增值额作为计税依据，商品和服务只有在流转过程中增值了，也就是说前后买卖有价差才交税。每次交税要以销售额乘以税率扣除买价乘以税率。

例3：承接例2，计算流转环节总的营业税或者增值税。

在营业税模式下，餐馆购进材料5万时，卖家已经缴纳了增值税5×0.13=0.65万元。也就是说材料到成品，货物（服务）流转了两次。总流转税额=增值税+营业税=0.65+0.5=1.15万元。

在增值税模式下，小规模纳税人进项税额不能抵扣，总交流转税额为两次增值税额=0.65+0.29=0.94万元。尽管交了两次但是税率是降低了很多的。

在增值税模式下，一般纳税人进项税抵扣了，不需要重复交税，总流转税额 =10÷1.06×0.06-5÷1.13×0.13=0.57-0.58=-0.01，意思是说当期进项税额大于当期销项税额，企业不用交纳增值税，负数金额留到下期继续抵扣。

可以看到，增值税模式下，由于税率的降低（小规模纳税人）或者前期已交税金的扣除，总的税负降低了。这里的情况比较特殊的是，由于不同增值税率的存在，企业购进材料增值税率13%,提供餐馆服务增值税率6%,因此一般纳税人抵扣之后税负降低更加明显了。