企业内部控制存在的问题及对策

企业内部控制存在的问题及对策

文/肖桂玉，湖南华鹏有限责任公司会计师事务所

“一带一路”作为我国重大战略的逐步规划、启动、推进，引起国际社会的广泛关注和相关国家、地区的兴趣。“一带一路”的战略构想覆盖了40多个国家，总人口44亿，约占全球的63%；经济总量超过20万亿美元，约占全球的29%，是全球最主要的能源和战略资源供应基地。企业建设“一带一路”是其使命所在，同时也是企业自身发展的需求。加快“走出去”步伐，可以提升企业国际化程度，对企业硬实力、软实力都是积累和学习的过程。

“企业在向外迈进的同时，仍需结合‘内功’的修炼，才能从根本上加强风险防控。”企业应将风险判断、风险分析、风险规避、风险应对作为企业“走出去”的重要工作内容，正视潜在的危险，总结过去的经验教训。企业海外资产的监管往往存在鞭长莫及的现象，因此从企业外部加强监管和审计是很有必要的。同时规避风险的关键还在于企业内部管理的改革。通过对某公司内部现状调查，分析目前在企业实施内部控制过程存在的问题，并提出一些有针对性的建议。

1 调查公司的基本情况

某公司成立于2012年8月，公司类型是有限责任公司，公司部分原材料来源于海外市场。对公司自开办以来内部管理制度的建立、执行情况（包括公司的采购、销售业务执行情况；物资管理、生产经营成本的控制情况；费用的控制、调查制度执行情况等）以及公司经营成果进行了调查，实施包括实地考查；生产车间、仓库流程考查；部门人员实地咨询；抽查会计纪录、查阅相关资料等方法，并对贵公司内部管理制度的建立和执行情况、以及经营成果进行了审核。

2 公司内部管理制度的制订情况

调查过程中，发现公司仅提供了《财务报销制度》。根据对相关人员询问和了解，其他的管理制度尚未制订或尚未完善。

企业内部管理制度作为用人单位加强劳动管理，保障职工依法享有劳动权利和履行劳动义务的行为准则，是企业组织劳动所必须的一项制度，它对于提高企业劳动生产效率，保护职工和企业双方的合法权益，促进企业和谐稳定的劳动关系具有重要的意义，公司应该建立健全内部管理制度。

3 公司内部管理及控制的实际操作与执行情况

3.1 物资采购执行情况

经过对公司的调查注意到，除主要原材料外埠采购的玻璃渣外，公司采购的原材料和其他生产物资均由生产部门提出采购申请，经部门主管调查同意后提交物资管理部，由物资管理部根据市场行情统一采购。材料入库时，由质检部门对主要原材料进行抽样检测（填写检验单），由仓库保管员进行清点入库，各环节均有经办人员签字确认，对零星送到公司玻璃渣每批次由主管领导进行定级定价。上述实际操作流程基本上能满足公司的物资采购控制管理，并且执行有效。除此以外，公司业务员外埠采购的玻璃渣，其定价由业务员现场定价且以短信方式报公司主管领导和财务负责人确认后先行付款，其执行过程无书面申请和签批手续。

3.2 产品销售执行方面

公司销售存在两种方式：A、代加工，与对方单位签订加工合同后进行生产加工，并收取一定的管理费用。B、直接生产，根据对方单位销售合同确定生产，产品发出后与对方核对产品数量，经财务调查后开具发票，确定收入。收入的确认由双方核定，破损金额由主管领导签字确定。

3.3 物资管理执行方面

公司采用用友ERP管理软件，原材料出库单价采用移动平均法,依据《领料单》发出原材料，《领料单》内容完整。物资管理原始单据包括：《公司-领料单》。通过实地考察，我们发现物资管理还存在不足之处：无《实物盘点表》，《库存物资卡片》收发存不准确及无卡现象。

3.4 成本结转执行方面

公司每月月底依据产品名称一次性结转产品成本，无在产品，无半成品，生产成本及制造费用当月无余额，并对应客户进行产成品成本辅助核算，单项产成品成本依据当月投入总成本与产品总重量比例进行分配，经过分析与测算，产成品结转数据准确。不足之处：记账凭证附件不完整，后附《配料明细表》或《原材料及燃料收发存表》仅数量，无金额。

3.5 资金管理方面

公司银行日记账与银行对账单完全相符，没有偏差。公司付款手续，有经办人、部门负责人、监事、财务、公司总经理签字后财务才付款。我们调查过程中未发现误差。该公司费用均通过《零星现金报销单》付款，审批流程完整，但个别费用开支存在白条或原始票据不规范现象。

4 几点建议

4.1 合理制订各项内控管理制度

根据公司生产、管理的需要，建议合理制订各项内控管理制度。这样既有利于各部门之间有规可依，有章可循；又有利于公司股东或董事会对经营管理层予以评价考核。

4.2 完善原材料---玻璃渣定价政策

建议公司针对采购的大宗原材料---玻璃渣制订相应验收制度，包括等级的分类、各等级之间的价格差异；成立价格小组根据市场价格变化定期进行价格调整，以便于规范，控制过多的人为因素。

4.3 建立资金预算制度，有效使用管理资金

通过设立预算制度，对各项资金管理事前进合理预算，事中严格调查，事后监督审计，有效提高资金的管理运作，提高资金使用效率。

4.4 严格区分费用的分类和归集

根据财务制度，与一个会计期间有关的费用为费用化支出，与多个会计期间有关的费用是资本化支出。公司应该建立合理化支出制度，区分费用和资本化，使其符合财务制度，对于公司利润确定也更加合理。

4.5 建议费用报销使用正规票据，杜绝白条或不规范的票据入帐。

建立健全内部控制制度对现代企业至关重要，部分企业的内控都存在一定的问题，企业必须要完善公司法人治理结构，建立健全内部控制体系，深化考评和监督体制，合理保证企业内部控制的有效实施，发挥其应有的效果和作用。在市场竞争日趋激烈的今天，企业应该顺应时代的发展，完善内控制度，积极投入到“一带一路”建设中。

总之，中国“一带一路” 战略是以习近平同志为总书记的党中央主动应对当今全球形势深刻变化，深度参与世界经济格局变动，赢得发展战略机遇，争取主动，统筹国际国内两个大局做出的重大战略决策，这一战略必将对我国今后参与国际竞争合作以及“新常态”下的经济发展产生深远影响。

肖桂玉（1974—）女，籍贯：湖南省衡阳市，职称：会计中级，研究方向：高级会计评级，单位：湖南华鹏有限责任公司会计师事务所。