高校中心负责人经济责任审计案例

文/许静娴 李健，华中师范大学审计处

高校中心负责人经济责任审计案例

文/许静娴 李健，华中师范大学审计处

1 案例背景

2014年9月，审计处受学校党委组织部委托，对某中心原负责人任职期间的经济责任进行审计。该项目由审计处负责全面组织实施，并出具了该中心负责人任期经济责任审计报告。

2 审计实施

在经过了审计立项、成立审计组、进行审前调查和编制审计方案后，开始实施审计工作，主要包含以下几个方面：

1． 签订承诺书，防范审计风险

根据审前调查情况，审计组将审计重点放在以下项目上：单位大额支出项目立项、审批，奖酬金发放，大额物资的采购，收费项目、收费范围及标准，工程项目等，同时高度关注内部控制和合同的签订。审计人员在被审计单位张贴了关于对被审计人进行经济责任审计的通告，并送达了《任期经济责任审计的通知》，通知其10日之后召开进点会，并要求被审计人在10日之内提交个人履职报告和承诺书。

2． 强调内部沟通，重视单独访谈

审计组进入被审计单位召开进点会，被审计人和该单位现任领导、全体职工参加大会。会上听取了被审计人员的述职报告，对被审计人员进行了履职测评，对被审计单位进行了内部控制制度测评。进点会后，审计组兵分两路，一路负责进行单独访谈，并检查国有资产管理情况；另一路负责检查有关会计账簿和其他书面文件。两组人员每天审计结束后碰头交换意见，将各自发现的问题及时与对方沟通，提醒对方组员重点关注。这样的方法既节约审计时间与成本，又提高审计效率。

审计一组对部分现任干部职工进行单独访谈。相比较过去被审计领导离场后的集体评议，受访者接受单独访谈时更能够畅所欲言，审计效果更好。访谈中，审计人员发现单位的离退休人员的慰问费全部是由办公室人员制表交领导审签。为方便离退休人员，人员签名常常代签，然后经财务报销现金发放。这一程序存在较大控制风险。

3． 巧妙抽查凭证，审慎书面取证

审阅会计资料和其他书面材料，重点关注真实性与合法性。本案例中审计二组先编制了对外收入调查表、对外签订合同明细表、会议记录摘要表等交被审计单位相关负责人员填写。之后将这些表格与会计或其他相关资料比对复核。检查中发现，被审计单位某项业务的收入未见相关合同和协议。

抽查原始凭证时要有侧重，对之前确定的审计重点和审计风险点，应调整重要性水平，扩大审计抽样范围。本案例中对五万元以上的收支实施全面详查，五万元以下的“三公”经费支出和人员支出按50%比例抽查，五万元以下其他收支按20%比例抽查。

查阅凭证讲究技巧。例如，通常情况下，用车费是根据用车的里程数计算，很少有整数金额的情况。当市内车费为整数时，支出就可能成为疑点。该案例审计人员发现两笔这样的车费支出为整数，均通过内部转账支付给后勤集团车队。审计小组成员前往后勤集团调取会计资料进一步审查，发现车队收到款项后分别以“维修费”和“扣分、罚款”名义支付给校外⋆汽车修理部。审计人员将原始凭单中记录的汽车牌号去往国有资产管理办公室核对，发现学校固定资产没有该车登记记录。经过反复沟通与核实之后，被审计单位承认该车属于被审计单位工作人员。

除了可以通过金额异常发现问题之外，业务发生的时间和财务报账时间相隔较远也可以成为疑点。例如审计组发现，被审计单位在201⋆年底重复报销了前一年“春节退休人员慰问金”。

为谨慎起见，审计组组长要求该中心对以上问题予以书面说明，盖上该中心公章且由单位负责人签字确认。该中心对相关事实予以确认。

另外，通过凭证审查，比对人员签名，也证实了一组审计人员访谈发现的人员经费代签和现金发放问题。

3 审计结果及建议

3．1 支出问题

（1）违规支出问题

违规报销两笔车费款。该款通过内部转账入后勤集团车队后，又以“维修费”和“扣分、罚款”名义支付给校外⋆汽车修理部，车牌号“SG⋆⋆⋆⋆”。学校固定资产没有该车登记记录。

（2）慰问金发放问题

该中心重复报销了“2013年春节退休人员慰问金”。

建议（当事人）退还以上报销款项，加强中心经费支出监管力度。

3．2 人员经费报销流程风险

人员经费报销流程存在风险：发现有他人代签情况，部分人员经费由现金发放。签名程序监控无效，现金发放程序存在风险。

建议规范流程：取消签字流程，所有人员经费发放改为通过银行转账发放到本人个人银行账户中。

3． 相关业务的收入未见合同和协议。建议按照《合同管理办法》签订相关合同，加强合同管理。

4 启示

4．1 严格规范审计程序，实行审计承诺制度

规范的审计程序包括准备、实施和报告三个阶段。完备的流程有利于保证审计质量和审计效率。本案例主要环节基本具备：审计立项之后组成审计组，在多渠道审前调查的基础上，切合该单位实际制定了审计方案，根据审计方案实施审计工作并出具审计报告。在审计实施过程中实行审计承诺制度，可以督促被审计单位及被审计责任人及时的提供真实而全面的会计资料，以避免“假账真审”，防范审计风险。

4．2 充分收集审计证据，书面取证规避风险

在与被审计单位或人员交换审计意见前，要全面、准确深入的了解审计发现问题的事实和违纪违规行为的真相，同时在审计依据方面做好充分准备，做到“铁证如山”，有理有据。在审计取证时，应该尽可能取得书面证据，避免“空口无凭”。这样交换意见时，审计组才能拿出具有说服力的审计证据，掌握主动权。

4．3 营造和谐审计环境，树立审计服务意识

高校内部审计必须以促进高校教育综合改革作为最终目标，贯彻“为规范财务会计工作服务、为提高教育资金使用效益服务、为教育改革和发展服务”的“三个服务”指导思想，树立和谐审计观。审计人员对内部控制制度和单位内部流程比较熟悉，可以提出更加合理的内部流程设计建议、提供更多的咨询和参谋。因此，审计不仅要查出违纪违规问题，还要从制度层面发现内部管理的漏洞，积极地与被审计单位、相关职能部门协调沟通，探讨加强内部控制的具体措施和促进管理政策更加行之有效的途径。