面向订单的成本预算系统在制造业的应用

◎陈际伟 王凤松 朱崇召 尹文英

面向订单的成本预算系统在制造业的应用

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制造业的成本预算管理工作和其他企业相比显得更加重要，面临着激烈的市场竞争环境和经济一体化的环境和形势，制造业降低成本的需求似乎更加迫切了。面对着这样的情况，笔者认为制造业有必要开展面对订单式的成本预算系统设计，实现成本管理的整个生命周期覆盖，通过成本预算系统寻找降低成本、提升效益的方法和途径。

成本预算管理建立在市场导向的基础上，在梳理企业作业流程和成本要素结构之后，将各个要素和成本作业的目标值通过量化的形式表现出来。成本预算管理是对企业生产过程进行过程跟踪和动态管理的前提和基础。成本预算管理在内容上涵盖了人工费用、材料费用、制造费用和其他费用的预算。本文以制造业企业的销售订单为基础，进行成本预算管理方案的制定和设计，借助制造业企业内部的信息化管理平台进行成本预算管理系统的设计和应用。

预算管理系统设计

面向订单的预算管理系统设计应该以销售订单为基础，在此基础上确定合理的预算目标并编制恰当的预算计划，在提交公司领导层审核之后，确定预算的利润总额、费用总额是否是合理，并决定是否执行。获得审批的预算可以层层推进到各个部门落实，系统会自动更新预算的执行情况数据，在需要预警的时候系统会发出提示和警告，这样领导者可以及时发现预算出现变动、订单出现变化的根源，进而采取针对性解决措施予以解决。

预算编制。本文笔者采取上下结合的预算编制方式进行编制，在结合企业生产经营特征的基础上进行预算编制，通过对每一个周期的订单进行统计，销售人员和各部门管理人员通过数字化管理平台进行预算编制。制造业企业可以根据自身订单的特点进行预算编制，预算编制的内容应该涵盖预算收入、利润总额、人工费用和材料费用的编制。预算管理系统应该根据预算收入估计进行利润和成本的估计。

订单式生产企业的订单销售预算包括三个主要指标，即订单销售品种的预算、订单销售量的预算、订单销售单价的预算，根据这三个指标又可以得出企业的收入预算，即预期销售额。订单企业的销售预算重点是给企业其他预算提供参考，企业可以制定较大的的容差区间，保证企业的后期经营在预算内执行。订单预算完成后，企业就应当根据预期订单销售额编制生产预算，包括直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。由于订单式生产企业的客户往往将产品的款式、质量、数量、交货期等指标事先写进合同，这在一方面降低了订单企业的生产柔性，另一方面，也增加了企业生产预算的难度。订单式生产企业在订单销售预算完成后即可根据产品价格作收入预算，再结合生产、管理过程中的产生的成本费用，就可以得出现金预算。现金预算实际上是从其他预算有关现金收支部分的汇总得出的，它的编制，要以其他各项预算为基础，或者说其他预算在编制时要为先进预算做好数据准备。

预算执行。预算执行程序发生在预算计划被通过之后，预算计划被层层推进到各个部门执行。预算执行过程中应该订单中“每一笔资金”进行监控，并定期对预算执行情况进行监督和控制。

首先，要进行过程中监控。面向订单的成本预算计划在确定之后就成为企业生产经营的直接依据，如果情况不发生重大变化的话，预算计划是不得随意更改的。尤其是在面向订单的成本预算编制过程中，预算变更的可能性要更低一些。所以，预算过程监控的重点在于订单安排情况监控。因此，在预算执行过程中，所有和资金流相关的预算管理数据都要实时更新和变换，从而实现对资金运行状况和企业预算执行情况的动态调整。

其次，要进行整体监控。各个职能部门在签订和订单相关的合同或者开展采购比较工作的时候，预算管理系统将会自动提示其已经发生的预算信息和费用信息，使得后续的预算审批工作能够获得更为坚实的基础。预算管理系统给从整体上监控各部门设定的阈值，在每个月财务结账之后，都要对预算费用和发生费用进行对比和研究，根据协同界面提示的颜色来判断预算执行情况。如果预算执行过程出现了重大偏差，那么系统将会自动地发出通告，使得领导获知该情况并进行原因分析，当人为因素造成成本上涨的时候，应该及时进行责任追究；当客观因素造成成本出现偏差的时候，各个职能部门应该通过书面声明阐述原因，以此为依据提出预算变更申请，在获得批复后再进行新的预算成本计划执行。

再次，要进行成本分析。一个订单的生命周期结束之后，预算管理体系应该及时开展成本分析，提供报表查询和多功能的查询方式，提供按照项目分析、按照时间段分析、预算执行情况查询等功能，即时地查询预算执行过程中出现的问题。

最后，要和绩效考核体系一起进行预算成本分析。建立节约奖励、超支处罚责任制。通过预算执行的激励机制，促进各部门执行预算的责任感，保证预算目标的实现，使预算管理制度的严肃性得到保证。

预算系统设计的实现。系统应用与实施效果成本预算系统实现了对订单全生命周期的成本追踪，使企业内部数据流的转换和资源信息得到充分共享，提高了工作效率，降低了运营成本。企业管理层能对历史订单执行数据进行分析，一方面可找出能够降低预算与执行的科目，改进管理方式，增加利润，或在同等利润的基础上降低销售价格以获取更多销售合同；另外一方面，有利于加强企业的内部控制，有利于绩效考核，有利于量化企业各职能部门的奋斗目标，有效整合企业资源，最大限度地提高企业经济效益。

本文介绍了一种企业成本预算管理的实施方案，描述了系统工作流程、工作环境，分析了预算编制方式，并结合实例演示了预算执行过程，促进了企业各部门员工的协同合作，为企业实现全面预算提供了有益的途径。

（作者单位：1.青岛浦项不锈钢有限公司；2. 青岛澳思德财税咨询有限公司；3.青岛荣昌远洋有限公司；4. 青岛浦项不锈钢有限公司）