医疗机构科研经费内部审计情况的调查问卷分析

李战国 ，余中光 ，陈校云 ⋆

（1.中日友好医院 院办；2.中日友好医院 科研处，北京 100029）

医院管理

医疗机构科研经费内部审计情况的调查问卷分析

李战国1，余中光2，陈校云2⋆

（1.中日友好医院 院办；2.中日友好医院 科研处，北京 100029）

近年来，我国研究经费投入加大，强度提高。据《2015年全国科技经费投入统计公报》数据显示：2015年，全国共投入研究与试验发展（R＆D）经费14169.9亿元。与全球其他国家相比，中国在科研的投入排名位于前列[1]，医学科研经费也同步快速增长。本文通过对北京部分医疗机构内部审计人员和科研项目负责人进行问卷调查，分析科研经费内部审计方法、审计结果的效力，探讨如何通过内部审计加强医疗机构科研经费管理，强化内部审计的监督、震慑作用。

1 对象和方法

1.1 研究对象

北京市部分医疗机构中内部审计人员及科研项目负责人。

1.2 问卷设计

根据以往工作经验，参考利克特量表设计方法，在专家访谈的基础上设计2类问卷：内部审计人员问卷和科研项目负责人问卷。调查方法采用电子问卷调查形式，网上填写问卷，后台收集整理。调查数据使用描述性统计方法。

2 结果分析

2.1 问卷回收情况

本次调查共计发出问卷203份。内部审计人员问卷共计71份，回收71份，有效率100%；科研项目负责人问卷共计132份，回收132份，有效率100%。

2.2 调查结果

2.2.1 内部审计人员调查结果

（1）内部审计开展基本情况：①审计机构设置：调查显示76.06%的机构内部审计部门为独立的职能部门，11.27%的机构内部审计职能设在财务部门，8.45%与纪检监察合署办公。32.39%的内部审计部门由纪委书记分管，25.35%的由党政一把手分管，22.54%的由总审计师分管。②内部审计制度建设：84.51%的机构制定了本单位内部审计的规章制度。审计部门主要按照监督部门或上级部门制定的规定或规范（90.14%），内部审计规定（78.87%），单位章程（57.75%）来执行审计任务。③内部审计的内容和形式:在内部审计的项目上，财务审计（91.55%）、经济责任审计 （71.83%）、专项审计 （调查）（87.32%）占比较多。有77.46%的被调查者所在单位使用信息化系统进行审计工作，有＞84%的被调查者认为信息化对审计工作有非常大或者比较大的帮助作用。

（2）科研经费内部审计具体情况：42.25%的被调查者认为对于科研经费的内部审计可以满足实际需要。①科研经费内部审计节点：为最大限度减少风险，世界各国内部审计工作已从事后审计向事前和事中设计发展。调查中多数机构对科研项目采用或者主要采用事后审计的方式，事前审计及事中审计开展比例不高（图1）。②科研经费内部审计模式（图2）：一半以上被调查机构内部审计的主要模式是账项基础审计，占50.70%；内部控制（19.72%）、风险导向的审计（1.41%）开展较少。财务审计目标是揭露错误、舞弊行为和评价各分支机构履行经济责任的状况。风险导向审计用于将没有预见的未来事项的影响控制在最低限度。③科研经费内部审计范围：被调查单位审计范围一般采用抽查为主，占64.79%，对于重大项目或者金额较大项目（占22.54%）采取全覆盖。④科研经费内部审计结果及应用：40.85%的被调查者认为内部审计的工作不能保障科研经费的合规使用。在制约审计工作开展的主要因素中，42.25%认为审计人员配备不足、29.58%认为审计人员专业技能缺乏、18.31%认为领导重视不够。在审计结果的使用上，有60.56%的被调查者认为起到警示、教育作用，只有22.54%认为直接影响领导班子的决策，7.04%认为会影响今后经费申请或匹配。

图1 科研经费内部审计节点

图2 科研经费内部审计模式

2.2.2 科研项目负责人调查结果

（1）对科研经费内部审计的认识:作为内部审计工作的受众，有81.82%的被调查者认为所在机构科研经费内部审计规定是合理的，有50%的被调查者比较熟悉或非常熟悉本机构的科研经费审计规定，只有29.55%的被调查者可以完全按照科研经费管理办法使用。（2）科研经费内部审计对科研工作的作用:有超过一半（50.76%）的被调查者表示有过科研经费内部审计规定与科研经费实际使用冲突的情况。有2/3的科研人员内部审计的结果比较满意或非常满意，74.24%的被调查者认为内部审计对科研经费违规使用有震慑作用。

3 讨论

3.1 总结

调查结果显示，各医疗机构大部分设立了独立的内部审计部门，制定了内部审计规章制度。但从内部审计内容形式上看，仍存在形式较单一，侧重经济审计的问题。审计时间节点上，多以事后审计为主，审计前移不够多，缺乏全过程，全方位的审计。科研经费使用与规章制度不一致的情况较为突出。内部审计工作人员配备不足、专业技能缺乏。内部审计后实质性处罚不多，震慑力有待加强。

3.2 原因分析

（1）内部审计动力不足:内部审计工作受到行政影响较大，独立性和权威性有待提高，暨在机构当中最低限度的受到来自组织内部的影响，公平、公正的发表审计意见。审计的独立才能产生审计权威。（2）内部审计方式、方法有待改进，对于内部控制、风险控制、效益审计、事前审计、全过程审计等开展较少。（3）审计人才队伍建设不到位：内部审计工作人员数量较少，相关专业人员不足。内部审计涉及多种专业，覆盖范围较广，交叉性较强，对于审计人员素质要求较高。（4）监督能力不强：内部审计过程中，重服务，轻监督，使得内部审计工作定位发生偏移。从实际经费使用合规情况以及对违规的震慑作用来看，内部审计监督力度，惩治执行力度不够强。

3.3 建议措施

3.3.1 加强内部审计的独立性和权威性

内审部门应由主要负责人或审计委员会直接领导，并赋予一定的行政、人事、财务权力，以保证内审机构的独立性和权威性。

3.3.2 审计方法

（1）多种审计形式相结合：充分利用财务审计、效率审计，管理运作审计等多种审计形式。开展以风险为导向、以治理为导向的审计模式，制定与之相适应的内部审计策略、审计计划和审计程序。（2）充分利用好信息化手段：通过计算机技术分析科研经费使用情况，及时准确掌握所审计项目的存在的问题。同时，利用大数据等技术手段，全面掌握目前在审项目及历史审计项目的情况，在横纵两个维度上对审计项目进行分析，发现和预测被审计单位在经费管理上的不足。（3）审计时间上从事后审计向事中、事前和全过程审计发展，对科研经费管理内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。

3.3.3 审计队伍建设

（1）加强审计人才队伍建设：加强内部审计人员专业水平的建设的同时也要借助信息学、管理学、数学、计算机科学、统计学、法律等许多其他学科，融入多学科理论来促进自身的发展。（2）加强审计力量：内部审计和外部审计在审计范围、侧重点、工作深度和作用等方面都存在着很大的差异，充分利用2个方面的审计力量，有利于合理配置审计力量，提高审计效率。

3.3.4 审计结果的效力

（1）加强震慑作用：审计结果加大公开程度，违规惩治加大执行力度，问责力度。（2）早期介入：在项目申请、经费填报等环节内部审计部门可以加强指导培训，早期介入，防范未然。（3）加强后续跟踪审计：对于被审计单位针对审计意见采取的整改措施，在后续审计中予以跟踪。（4）建立预警机制，加强辐射作用：在根据审计结果督查整改落实情况、惩治违规违法行为基础上，利用信息技术对历史审计数据进行分析，建立预警机制，对可能发生的违规行为进行提前的预测和捕捉，提醒经费管理部门或课题负责人，加强教育辐射作用。

[1]国家统计局.2015年全国科技经费投入统计公报[EB/OL].http：//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201611/t20161111_1427139.html

[2]张莹，杜伟钊.医学院校科研经费审计质量控制关键路径探析[J].中国卫生经济，2016，35（1）：90-92.

[3]刘西友.美国审计署科研经费审计的特点和启示[J].中国内部审计，2015，（5）：56-58.

[4]陆晓洁.基于风险导向内部审计的医院内部控制[J].科技资讯，2013，（6）：175-176.

[5]姚王信.美国国家科学基金会的科研经费审计及对中国的启示[J].教育财会研究，2012，4：57-61.

[6]董本礼.内部审计的五大发展趋向[J].经济视野，2013，23：234.

[7]王柳.医院内部审计中存在的风险及防范措施[J].现代经济信息，2014，1：259.

2* 本文通讯作者。

2017-06-09

2017-08-08