“营改增”对中小企业的积极作用及影响

◎秦敦化

“营改增”对中小企业的积极作用及影响

◎秦敦化

中小企业是我国社会经济生产的主力，不仅数量相当庞大，且活跃于各个行业领域。但正由于此，不同行业类型的中小企业有着各不相同的业务能力和经营水平，因而相关税收政策也不尽相同。本文以近年大热的“营改增”问题为切入点，综合探讨了现行针对中小企业的税收制度，客观分析了“营改增”政策对中小企业的积极作用及相关影响，以期为相关研究提供理论支撑，促使我国税收制度进一步完善。

所谓“营改增”，简单地说即是变“营业税”为“增值税”，使得企业在销售产品时所缴纳的税款，可以抵扣二次售卖时的应付税款，仅需就二次售卖时的增值部分金额进行税款交付。国家全面推行“营改增”税收政策的初衷，主要是为社会产业在整体结构性上实现减税，但这一举措，很大程度上使得中小企业获益最多，对其扩大再生产，从而带动社会经济持续增长有着显著效果。

针对中小企业的税收制度概述

为鼓励和支持中小企业进一步发展壮大，国家税务部门先后出台了《企业所得税法》﹑《增值税条例》对“增值税小规模纳税人”的征收率进行了全面调整。随着各项税收优惠政策的贯彻实施，中小企业的税收负担相较于之前，税负正逐渐减轻，经营环境得到了明显改善。尤其是小微企业（工业型），“年度应纳税所得额，小于等于30万元的，且从业人数不超过100人﹑资产总额不超过3000万元的企业，可享受20%优惠税率。”而（非工业型企业）小微企业的税收优惠，则“年度应纳税所得额小于等于30万元，且从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，可享受20%优惠税率。同时，《增值税暂行条例和实施细则》亦规定：“不论是工业企业或商业企业的小规模纳税人，增值税征收率均由过去的6%和4%降至3%”。例如，从事制造业的中小企业的税率由7～20%调整为5～15%，从事饮食业的由10～25%调整为8～25%，从事交通运输业的由7～20%调整为7～15%，从事娱乐业的由20～40%调整为15～30%等。

营改增对中小企业的积极作用

很多学者和业内人士对于“营改增”税收政策的看法，都倾向于认为它是一项面向全社会的税收减免优惠政策。从整体上看，中小企业通过“营改增”税收政策实施所获益处主要可总结为以下几点：一是中小企业在登记成为“一般纳税人”后，不同行业的企业能够根据行业特征和需求进行相关税收减免。例如，从事服务行业的中小企业，可以抵扣购买固定资产﹑货物和服务的相关进项；从事货物批发和零售的中小企业，可以抵扣接受服务的相关进项；又或是从事跨境服务提供的中小企业，可以减免以往不可避免的5%营业税征税，且还可避免相关增值税。二是中小企业在登记成为“小规模纳税人”后，税负减轻程度同样明显。即，一旦被认定为“小规模纳税人”，中小企业原来需要交纳的5%的营业税税率，便可下调为3%的增值税，这其中的下调比例高达四成，足以可见国家对中小企业税收优惠的幅度之大。不仅有助于中小企业的有序和健康发展，对于国家经济结构的优化和社会就业率的提升也发挥了重要推动作用。

营改增对中小企业的相关影响

（一）对中小企业税收负担的影响。简单地说，“营改增”后，决定税负的多少的最主要因素就是抵扣项目的多少。如果企业抵扣项目较多，则税负就会有所下降；如果企业抵扣项较少，则税负将不降反升。以中小企业为例，“营改增”税收政策虽然全面下调了对中小企业的税率，为进一步优化国内经济结构，营造良好﹑健康的经济环境夯实了基础，使得很多中小企业税收负担得到了极大程度的减轻，有效推动了企业持续﹑稳定发展。但同时，对部分中小企业也产生了一定的负面影响。究其原因，主要是这部分企业缺乏对增值税发票管理的经验，未能建立健全完善的发票管理体系，使得企业在增值税发票的使用和利用环节出现较大阻碍，从而致使企业难以就合理的进项进行依法抵扣，如此，不仅无法降低企业税负，反而出现了企业税负上升的怪象，甚至还因此出现资金链断裂，严重影响了企业正向发展，亟待重视和加以改善。

（二）对中小企业财务活动的影响。任何财税政策的出台，都会对企业内部财务活动产生影响。“营改增”政策的实行同样不例外。在“营改增”政策实施前，营业税一般是通过将营业额作为计税基础，再通过乘以相应的税率来进行综合计算的；而在实行“营改增”后，企业的财会报表内容随之变化。按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。此外，增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，种种情况都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。如此，不仅将影响企业经营决策的科学性和客观性，还将造成企业运营资金出现相关问题。

“营改增”是我国税务体制改革的重要内容之一，对于国家税务体系与制度的发展和完善有着重要现实意义。因此，不仅应加大推行和实施力度，还应进一步开展深入研究和分析，对其中相关问题予以及时解决，充分利用税务改革为各中小企业带来的机遇和优势，促使中小企业经营管理活动与国家税改计划保持高度契合，实现快速和稳定的发展。

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