分析“营改增”后中国移动在税负变化

王梦雨+王婉莹+晋惠灵+何赛哲

【摘要】2014年，电信行业被纳入营改增试点，由营业税改交增值税，到2017年为止，已三年有余。本文将以中国移动为例，分析营改增对电信行业的增值业务的税负影响，是否达到了预期的效果，并据此提出一些适当的建议及对策。

【关键词】中国移动 营改增 税收负担 变化

一、电信行业增值业务有关营改增的背景了解

2012年，中国税制史上一场重大改革-营改增，以上海为试点地区进而拉开了序幕。随着初始试点项目的成功，2014年，财政部、国家税务总局联合发文，将电信服务纳入营改增试点项目。自此从营业税改交增值税，税率从之前的3%，划分为基础电信服务11%，增值电信服务6%，两档税率。本文将以中国移动为例，将三年来营改增对电信行业的增值业务的税负进行研究与分析，并据此提出一些适当的改进方法。

二、营改增前后税负水平数据对比分析

根据以上及有关数据可知，在缴纳营业税时，中国移动的税负分别为2.81%，2.75%，低于营改增之后的增值税税负，2014年下半年后开始缴纳增值税时的税负，如2014年下半年税负水平3.86%。到了2015年，增值税税负水平也仍高于营改增之前。但以时间为轴线观察，虽然14年上下半年来看电信行业税负有明显增加，但是15年上半年相较于14年下半年税负水平已有明显回落。

三、税负变化原因分析

既然营改增是为了降低企业税负，实现企业健康持续地发展，那么为什么营改增后移动公司增值税税负不降反升呢？经过讨论分析，我们认为有以下几个方面的原因：

第一，“营改增”后，由于电信行业本身可抵扣的进项税额较少，于是导致税负加重。实行“营改增”后，企业由交营业税改为交增值税，而增值税是有可以抵扣的进项税额，计算上表现为销项税额减去进项税额。根据现实情况，目前公司资本开支和运营成本中可抵扣的进项税较少；另一方面，电信业是资本技术密集型服务行业，人工成本占总成本比例较大，但是这一部分是不能取得增值税专用发票，因此这部分的人工成本是不可抵扣的。那么，只有营改增后新购进的设备，购买的维修服务、宣传服务，办公用品等是企业可以进行抵扣的部分，考虑到营改增后新购进的设备有限，所以其允许抵扣的增值税进项税额远远低于销项税额，从而最终会使它的税负加重。

第二，为降低成本，移动公司采取集团化管理，部分原材料由总部或省分公司采购，导致了销项发票和进项发票主体单位不一致，无法进行抵扣，这样也导致了增值税税负加重。

第三，企业业务管理存在一定问题，获得的增值税专用发票数量有限。一方面，由于移动公司上游企业有很大一部分是小规模纳税人或个体工商户，只能开具普通发票或向税务机关申请开具税率为3%的发票，其进项税额不得抵扣，；另一方面，实行新政策的时间较短，企业还缺乏相关方面的人才，可能导致企业增值税专用发票管理不到位，使可以抵扣的增值税进项税有部分流失。

尽管从短期来看，企业税负会增加，但是随着企业完善增值税抵扣链条，加强相关业务处理能力，并积极采取应对措施，就会促使企业能够顺利平安渡过改革期，实现可持续的健康发展，从长期来看，可抵扣进项税额会逐步增加，增值税税负也会逐渐下降。

四、对企业减轻增值税负的相关建议

（一）加强增值税专用发票管理

电信业“营改增”政策的实施对中国移动的税负和发展带来了一定程度的影响，短期来看，中国移动的综合税负水平较营改增之前有所提高，因此为了进一步减轻企业税负，促进中国移动的进一步发展，中国移动必须要对增值税专用发票的使用，保管等加强管理。因为，营改增之后，销项税额减去进项税额之后的余额才是企业应交的增值税额，进项税额能否抵扣，抵扣多少，在很大程度上影响着企业的实际税负，因此，对增值税进行税额的管理是非常必要的，所以这就要求电信企业对现有的业务进行梳理，凡是与增值税有关的业务，应确保交易双方提供的增值税专用发票的真实性，可靠性，完整性，规范使用增值税专用发票，严格遵照税收征管法的规定，不虚开、伪造，跨地区携带空白专用发票，避免因发票的不可抵扣而造成应交税额增加，企业利润减少。

（二）调整营销模式

营改增之后，从长期来看，中国移动的综合税負水平会下降，从而很好的实现国家对企业减税的目的。但是，从短期来看，中国移动的税收负担水平会有所提高。所以电信业“营改增”的初期，为了降低改革带来的不利影响，我国电信企业的市场部门应改变现有的销售模式和优惠方式，对现行的视同销售业务进行梳理，对多项业务捆绑合并销售的套餐促销方案进行优化，以此调整企业的营销模式，从而降低企业税负。

（三）优化税务筹划

在中国移动的成本核算中，税负成本占很大比重。因此，为了有效降低税负成本、减少企业的综合成本，企业应进行合理的税务筹划，对不同的业务分别进行核算，从而避免出现从高适用税率的业务活动。同时，要善于利用政府颁布的一系列的税收优惠政策，在节能节水专用设备，高新技术产业，公共基础设施，环境保护等税收政策优惠领域开展业务，以减少税务成本从而减少企业成本。最后，企业应加大对职工，特别是涉税财务人员的培训力度，重点培训他们对现行税收政策的理解，掌握和运用，使其能够全面了解现行的增值税政策，并熟悉与增值税有关的业务流程，为纳税筹划工作的开展奠定基础。

参考文献

[1]蒋皓.电信业“营改增”：三大运营商苦乐不均[N].中国企业报，2014.

[2]罗凯.中国移动“预算”营改增后业绩[N].东方早报，2014.

[3]周雪玮.营改增对移动通信行业的财务状况影响研究——以中国移动为例[J].2014.

[4]李超.“营改增”对我国电信业发展的影响和应对措施[J].财经，2015.

[5]熊思炜，曾剑秋.3G时代的电信产业链融合与演进趋势浅析[D].北京邮电大学，2011.

[6]徐涛，李真真.电信业“营改增”后税负变化分析[J]经营者，2016.

基金项目：南京审计大学大学生创新创业训练计划资助。