探究司法审计的意义与作用

（吉林警察学院，吉林 长春 130000）

探究司法审计的意义与作用

姜思加

（吉林警察学院，吉林 长春 130000）

市场经济正常运转的基础是信用制度，而法制又是保证信用制度可以正常运行的最根本的保障。随着市场经济而产生的社会信用体系，审计逐渐成为其维护者。也正是市场经济的不断发展，审计要想依靠自己的力量来承担起原有的责任就变得越来越困难了，这时候就要依靠更强有力的力量来应对经济风险和道德风险了。这就必然会导致司法力量的介入。所以司法审计对社会经济的发展起着不可忽视的作用，充分认识司法审计的意义与作用也就显得尤为重要了。

司法审计；审计；司法活动

一、司法审计的相关理论综述

1、司法审计的概念

在我国，司法审计的定义并不统一，而且很少。张瑞璋（1999年）曾给司法审计下过定义“在我国司法设计属于财经法纪审计的类别，作为专项性的财务审计，它受公安部门、检察院、法院等机关的委托对有关经济的案件进行相关的查证，对相关的账本、会计凭证等资料进行审核。在提供了确凿证据、查清楚事实的基础之上，把经济活动中舞弊行为，出具审计鉴定报告，为司法机关对案件的侦破和审理提供有力的证据”。在国际上，杰克·波伦亚（1984年）给司法审计做了定义“司法审计是在诉讼过程或者会议中对会计和审计等相关知识的运用”。在我国的司法会计网站上把司法审计定义为：适用于法庭检测证据与既定标准一致性的检查运用的方法。

司法审计的针对对象是已经在诉讼程序之内或者可能引起诉讼的具有争议的事项，按照特定的标准，结合有关的证据规则，对现有的搜集到的证据进行客观公正的评定，并将评定结果传达给使用者的过程。

2、司法审计的外延

究其缘由，司法审计是因为司法活动的需要而产生的，但司法审计又不单单服务于司法活动。司法审计最大的特点就是它能够提供证据给法庭，但是在现实中，大部分的司法所审计活动却不单单在法庭之中。在现实中，司法审计一直为仲裁机构、私人机构甚至是相关个人提供相关的服务。司法审计在美国最早被人关注是在1931年发生的ALCAPONE逃税案。在二战期间，FBI雇佣五百多名的会计人员在一年多的时间内，审查了高达53800万的交易额。在原六大会计事务所提供的司法审计服务中，包含了对400多家瑞士银行的清查，这些清查是为了调查二战中受害犹太人的存入资金和其他的资产。有些审计人员甚至还进入了个别的企业为其工作，审计人员还为保险公司提供索赔调查服务。

司法审计和其他的审计最大的区别在于引起的原因不同。不管是为政府服务的司法审计，还是为企业和个人服务的司法审计，都是在经济事项上存在有争议。政府之所以雇佣司法审计来做调查是因为他们对这些经济事项存在质疑，保险公司采用司法审计是因为公司和客户在索赔金额上有分歧，如果上面所说的犹太人和瑞士银行能够保证观点的一致性，那么这次的审计事件就不会发生。

所以，司法审计和传统的审计不同，它是对存在争议的经济事项的审计，不是按服务主体划分的审计，而且司法审计所涉及的争议的经济事项往往是存在潜在的诉讼的可能或者已经进入了诉讼阶段。正因为这样，很多学者也称司法审计为“特殊审计程序”，以此来区别传统意义上的审计。

二、司法审计的意义

1、司法审计是司法活动发展的内在需要

司法活动是维护社会稳定发展的重要手段，特别是在当今的社会中，其具有很高的权威。这种权威是通过外部的强制性作用和心理的认同感共同决定的。司法体制外部的强制力在维护社会有序、和谐、稳定发展中起着重要的作用，但是更重要的原因在于来自于社会主体对司法公信力的信任。这样就决定了司法要想取得社会主体的完全信任就必须在文化上和道德中具有合理性以及合法性。要想在公众体会到司法的公信力，就要在公众和司法之间形成法律观的一致性和同构性。这就是社会公众的价值认同产生司法的价值合理性。正因为这样，作为裁判社会利益纠纷、分配利益以及解决争议的机制，司法必须拥有和公众观念普遍相同的公正的认知。

在这个复杂的社会中，其实存在有各种各样的利益纠纷，而这些纠纷又和本身的经济事项存在着密切的联系。只有深入了解了这些纠纷和矛盾，才能高效的解决这些纠纷、矛盾，但是，事实上司法活动却不具备这个能力。从司法公正性的层面看，它必须对整个经济活动的本质和规律有所了解，更要把握公众的普遍观念和价值观。但从司法的效率性的层面看，司法活动没有必要亲自去了解这些功能，因为这会浪费大量的人力、物力、财力以及时间，这种情况的存在，就使得司法审计这门兼具两者功能的学科得以诞生。经济活动不是处于静态的，而且所有的经济事项都不具有重现性。但是只要有足够的证据，审计就可以还原、重建经济事项的会计资料，对以往的经济事项进行再现，从而弄清楚经济事项背后的真相、事实，然后为司法活动提供可靠的判断基础。而且，只有审计拥有对财务的各种资料进行分析、判断并且准确表达出来的能力，这样可以使得非专业的人也可以轻易理解，为司法活动提供最为便捷、直接的证据。最重要的是审计做出的分析、判断所依据的都是符合社会公众认可的追责和有关会计、审计的规定。符合司法公正性的原则，和社会公众的价值判断相一致。因此，把审计引入到司法活动中是司法活动发展的内在的需要，更有利于司法活动追求自身的价值，补充自身的能力，提高活动效率。

2、司法审计是审计发展的内在需要

审计活动具有对社会主体进行再认定的功能，这项基本功能是得到了社会的普遍的认同的，所以具有很高的对经济信息的再计量和再披露的价值。这种来自于社会的普遍认同是一种约定俗成或者是社会的惯例，它能够让审计肩负起维护社会经济稳定运行的责任。但是这种惯例的有效性是依靠人们的自觉性和自愿性为基础的，不具有强制性。现代企业制度的发展、市场经济的发展以及大型企业的不断发展，使社会上各个关系层面的联系越来越紧密，各种经济利益变成了一个不可分割的整体，相互之间存在着密切相的纠葛。由于这种情况的存在，人们对会计信息的关注度就愈发的高，利益冲突的发生次数也越来越多，单单靠审计的证明力和人们的自觉性、自愿性服从很难修复出现争议的经济关系，经济活动的正常运行也很难得到保证。这时候人们就需要寻求更加有力的手段去维护自身的利益了，而提供这种强有力的执行力和强制性的只有司法。因此，依托于司法的力量，审计才能承担起自身所具有的责任，只有依托于司法审计才能不断地发展。

审计是一门实践性的学科，它的发展依存于社会的发展，其服务范围也会随着社会需求的扩大而扩大，功能的增加也是随着社会需求的扩大而增加的。服务范围和功能的扩展诞生了许多审计分支，这些分支实际上又是审计功能的具体化，也是社会经济发展到一定阶段的产物。每个审计分支都是对审计功能的新的要求，当审计现有类别的所有功能都到了极点，无法再进行扩展的时候，经过社会需求的不断发展、不断积累，就会促使审计新的分支。由于成本效益原则的限制，一种审计类别只有一种主要的功能也只能为一种目的服务。虽然在原先的审计的类别之中都涉及有审计的合法性，但是如果有一些具有争议的经济事项需要按照法律的规定来提供相关的证据，就需要司法审计这门新的学科来进行相关的支持了。

三、司法审计的作用

1、提供诉讼支持

诉讼支持通过相关领域的专家对正在进行的或者未被裁决的法律案件提供专业的帮助。司法会计常常要协助解决一些与商贸相关的涉及比较复杂的财务问题的案件。诉讼支持的范围非常广，最开始主要提供有关经济损失量化的服务和建议，传统的诉讼支持的内容是计算因为违约而造成的经济损失，随着社会的发展，现在已经包括可以进行复杂的调查以及分析了。

2、对案情进行分析，提供案情咨询

司法会计师的职责主要有：从会计以及审计的角度对案情进行分析，帮助有关人员对案件中涉及的相关的财务问题进行分析，以保证其他需要审查的问题；还原、重建经济事项的静态反应的相关会计资料，对经济事项进行再现，还原事情的真相，对特定的交易进行经济实质的解释；对对方所提交的证据进行真实性、有效性的评价，并提供有关证据质量的建议，协助有关人员制订诉讼策略；在诉讼的进行过程中，对责任的认定提出进一步的建议，对诉讼策略的修订提供协助，并分析案件调解、和解或判决过程中可能得到或需要付出赔偿。

3、对商业交易事项进行分析，减少法律纠纷的模糊点

司法审计可以对重大的资产购销合同以及相关的并购合同进行相关的分析。这些合同所涉及的交易金额比较大，合同持续的时间也比较长，交易的方式很复杂，在交易的过程中需要对双方的资金、信用状况、偿付能力进行严格的调查。对交易中所涉及到的资产、企业诚信价值、企业无形资产价值进行评估。在商业协议生效前，需要对其进行检查，以消除能够致使法律纠纷产生的不确定性和模糊点。

四、总结

总而言之，对司法审计来说，其业务性质非常特殊而且要求其应该具有很高的专业性，以至于本来简单的监管模式可能会变得非常的复杂。在当前的会计领域中，会计事务所主要是服务的提供者，也可以说，司法审计是注册会计师的发展一直是被当做新的服务领域在发展的。所以，司法审计被归于注册会计师的管理体制之中去也就无可厚非了。诉讼支持作为司法审计中一个核心的作用，其主要由相应的法律制度对其进行调节。也可以这么说，随着市场经济的不断发展，社会对审计的需求也将不断扩展，那么司法审计的发展就会显得尤为重要了，相反，司法审计的发展，对社会经济的发展也起着重大的反作用。

[1]董莉军：司法审计相关问题研究[D].武汉理工大学,2004.

[2]蒙远鹰：司法审计探讨[J].中国司法鉴定,2004(4).

[3]周芷如：司法会计鉴定审计刍议[J].绍兴文理学院学报(哲学社会科学版),2003(1).

[4]朱翠兰、邹萍：财经法纪审计的重点与方法[J].企业技术开发, 2015(4).

（责任编辑：孙茜茜）