烟草行业全面预算管理应用研究

桑学胜，苏倩玉，王至真

（1、山东德州烟草有限公司，山东 德州 253000 2、山东大学管理学院，山东 济南 250100）

烟草行业全面预算管理应用研究

桑学胜1，苏倩玉2，王至真2

（1、山东德州烟草有限公司，山东 德州 253000 2、山东大学管理学院，山东 济南 250100）

本文通过总结国内烟草行业预算管理现状，并分析其在应用中存在的问题以及产生原因，提出了提高全员预算管理意识、建立完善的预算管理组织和制度体系、完善业务流程和科学编制预算、健全预算管理的考评和激励机制、完善监督体系和加强信息化建设等对策。

全面预算管理；烟草行业；应用研究

一、引言

目前，已经有比较成熟的全面预算管理的理论方面的研究。预算管理在西方国家已经有近90年的发展历史，我国是在20世纪90年代才开始将全面预算管理广泛运用到企业中。随着全面预算思想的树立、预算工作的推进、预算模式被定型和固化，预算矛盾和预算“松弛”等问题难以解决，管理者在实践中面临着越来越多的挑战。本文在最近的项目实践的基础上，总结了以往的经验，重点介绍了全面预算管理在烟草行业的应用。

二、国外研究综述

国外全面预算管理的应用研究总是伴随着相关理论的发展而不断进行的。

预算管理是内部控制的一种方法，该方法自上世纪20年代在美国通用电气公司、杜邦公司、通用汽车和其他公司实施后，迅速成为一个大型工商企业标准操作程序。从最初的计划、协调发展到当前控制、动机、评价等功能的整合，实现成为一个集成的业务战略管理体系。

上世纪60年代，零基预算法在美国的私营企业界受到广泛推广，不久后被用于美国联邦政府公共部门。零基预算在20世纪80年代后期出现下降趋势，1993年，美国国会颁布了《政府绩效与结果法案》，开始全面采用新的绩效预算编制方法。

上世纪八十年代，卡普兰提出了作业成本法（ABC），随后他将作业成本法与预算管理相结合形成了作业基础预算，作业基础运算相比传统预算，在预算效率和预算花费上有了大幅度的提高。卡普兰与诺丁(1992)创造的平衡计分卡(BSC)是一种先进的战略围绕管理工具，可以用来跟踪策略的执行。结合平衡计分卡和预算管理可以建设性的解决全面预算管理的最严重的问题。一方面，它有助于抽象的使命和战略目标转化为清晰的预算目标。另一方面,它有助于建立一个系统基于平衡计分卡的全面预算管理的执行策略和获得相关的战略信息。舍雷尔和温墨(2012)研究了德国的参与式预算并提出了参考过程模型。通过这个模型可以评估人力和财政资源，更好地实行参与式预算。

如前所述，随着预算管理理论的日趋成熟，在西方现代企业中，预算管理已经成为相当重要的管理方法。很多发达国家的政府和公共单位也把全面预算管理纳入自己的战略管理当中，并有效的应用这一管理方法。

三、国内研究综述

20世纪90年代以来，我国的预算管理快速发展，这得益于国家经贸委和财政部的大力推动。全面预算管理理论应用在烟草行业上的实践是从上世纪90年代开始的，自全国广泛运用预算管理理论方法以来，烟草行业也逐渐重视预算管理方法。近几年，通过烟草行业对预算管理的不断探究，业内形成了较为完善的预算管理制度体系。

李琳琳（2012）分析了日照烟草公司的预算管理现状，提出了公司在预算管理方面存在的各种问题，同时还提出了如何对全面预算管理系统进行优化和创新的新思路。吴俊（2013）论述了凉山州烟草公司建立定额管理体系的思路、方法，并详细叙述了目前所建立的定额管理体系中最突出其特色的烟叶生产与收购环节定额管理体系。

通过分析全面预算管理在烟草行业中的应用情况，可以看出随着市场经济的大幅改革，近年来我国在不断地深入探索企业预算管理方法，烟草企业也积极推行预算管理方法，将其作为核心管理手段。

四、国内烟草行业分析

1、国内烟草行业现状及问题

（1）现状。中国烟草行业以《中华人民共和国烟草专卖法》作为法律保障，其实行统一领导、垂直管理、专卖专营的国家烟草专卖制度。作为政府职能部门，烟草专卖局实行烟草专卖管理，而各地可以合法经营卷烟批发业务的是烟草公司。烟草公司与烟草专卖局实行的是政企合一的管理体制，即“两块牌子、一套机构”。

（2）问题。2002年，财政部下发了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，即便近些年烟草商业企业一直在推行预算管理制度，但是仍存有一些问题，原本设定的通过预算管理来整合企业的目的并没有完全实现。笔者通过分析国内烟草行业全面预算管理的应用加以研究，发现存在的主要问题有：预算管理未能调动全员参与、缺乏系统性的体系保障、考核和激励政策有待健全、信息化工作亟待加强等。①预算管理未能调动全员参与。目前国内很多烟草企业采用的是类似“强加型”的管理模式，这样不能保证预算的真实性和准确性，而且难以让基层员工积极参与进来，在执行过程中容易受到阻碍。全民参与是全面预算能够良好执行的客观条件，是全面预算考核的重要依据，是全面预算的一项重要特征。②缺乏系统性的体系保障。全面预算是一种管理工具，也是一种系统管理方法，通过业务人员及其他战略资源的合理配置,帮助企业实现既定的战略目标。相应的绩效管理在实施中监控进展，控制成本，并预测资金需求和利润，其准备、实施和调整各部门参与业务，主要官员。全面预算管理的重点是企业战略管理机制，其基本观点是，通过预算准备和实现代替管理，使其自动控制机制、管理机制。目前我国烟草行业各部门的预算组织权责不明，导致上下级沟通不畅，在预算管理的指导和监管上存在困难。同时，虽然目前许多烟草企业都设置了专门的全面预算管理机构，但是并没有很好地发挥作用，导致全面预算的决策难以规范执行。③考核和激励政策有待健全。我国烟草行业目前在预算考核和激励机制方面还有一些不足，一是评价体系缺乏反映企业成长性的指标，不能引导企业避免短期行为；二是烟草行业将税收也作为企业的经济效益进行考核，具有明显的行政管理特点；三是没有形成一套完整的激励体制，也没有将考核结果与员工薪酬结合，造成预算考核的约束力减弱。④信息化工作亟待加强。预算管理系统是一种采用信息技术实现预算管理体系的软件系统，与一般的财务管理软件相比，这种系统增加了预算功能，能够符合企业对预算管理的需求。

目前来看，烟草行业内实行全面预算信息化是推行全面预算的高效选择。现在烟草行业内已经同意了会计核算软件，但是预算管理软件还在一些省份试点，并且每个省份的进展情况不同，而且软件具有较强的个性化，导致统一难度大，实施进度慢，推广不易。

2、原因及对策

（1）原因。一是行业的特殊性。中国烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。这种体制已经跟不上时代快速发展的步伐，导致其市场化程度相对较低，在经营理念、销售模式以及管理手段等方面都严重滞后。二是管理方面。由于烟草行业属于垄断行业，在国内没有竞争对手，无法形成激烈的竞争环境，容易固步自封。加之信息流入困难，没有先进的管理理念流入，管理思路还趋于保守，员工也大多安于现状、墨守成规，创新能力不足。并且大部分员工不愿意接受改革，加之企业的基础管理水平不高，全面预算管理在实施起来有一定难度。三是技术和人才方面。全面预算管理在我国烟草企业中起步较晚，尚处在初级阶段，并且我国缺乏预算管理方面的专业人才，行业内财务人员的学历水平不高，而且大部分公司缺少针对全面预算管理的专项培训。

（2）对策。①提高全员预算管理意识。一个组织的全面预算是由各个相互关联的部门预算所组成的，烟草行业的高层管理者应该对全面预算高度重视，积极参与并鼎力支持。实施全面预算管理，是企业有效利用资源并获取最大效益的一种科学方式。全面预算既可以有效的配置企业资源，还可以提高企业的管理效率，提高企业的素质、适应能力以及应变能力。②完善预算管理组织和制度体系。完善预算管理组织体系和制度体系，首先需要明确预算管理委员会的职责，做到分工明确，各部门能够正确落实各项功能，切实发挥实际作用。同时业务部门要进行职能细分，专门设置预算管理岗，做好制度定位，梳理组织管理体系，明确组织管理工作流程，清楚界定各部门职责内容，并逐步建立定额管理制度、归口管理制度等配套制度。③完善业务流程，科学编制预算。企业在确定年度预算的时候要围绕着其战略目标，在预算编制方法的选择上要兼顾科学性，由此制定的预算定额标准能够保证合理性。烟草行业可以事前对业务预算进行监控并辅助指导，这样有益于对总体预算进行资源分配和合理规划。同时烟草行业可以建立预算定额标准，推行标准化的成本管理模式，建立起一套完整的行业标准体系。④完善考评机制，发挥激励作用。首先建立系统的预算考核指标体系是完善考评机制的关键步骤，考核的重点应放在关键业绩指标上。其次考核分析体系和方法要有足够的科学性，通过对成熟的评价体系进行分析制定出烟草行业适用的考核标准。再次是要健全月度绩效联酬考核办法，将员工的当月计划完成量与当月工资绩效挂钩，然后根据绩效联酬考核办法进行奖惩。

[1]王秀红：ZZ烟草公司全面预算管理优化研究[D].中国海洋大学，2012，10-68.

[2]杨东：LC烟草公司全面预算管理研究 [D].云南师范大学，2014，1-42.

[3]张国伟：企业集团全面预算管理应用与研究-以Y中烟工业公司为例[D].云南大学，2015，1-58.

[4]吴俊：烟草行业成本费用定额管理研究—以凉山州烟草公司为例[D].西南财经大学，2013，1-7.

[5]Lee，Jaeeun.Policy Direction of Disaster Management Budget Allocation in Korea[J].Journal of Budget and Policy,2014(3)：27-48.

[6]Scherer S,WimmerM A.ReferenceProcess Modelfor Participatory Budgeting in Germany[M]//Electronic Participation. Springer Berlin Heidelberg,2012：97-111.

[7]宁闻东：湖南省烟草商业系统全面预算管理优化研究[D].湖南大学，2011，5-56.

（责任编辑：王瑞芬）

本文为德州市烟草专卖局（公司）科技计划项目（管理进步类）研究成果，基于归口管理的全面预算绩效考核体系建设研究，项目文件号：山东烟科[2015]27号，项目编号：KJ2015-02。