新医院会计制度下部门预决算与医院会计核算的探讨

陈艳红

【摘 要】公立医院是部门预算的重要组成单位，在新医院会计制度下，部门决算与医院会计核算存在核算上的不一致，探討及分析产生不一致的原因，并提出相关建议。

【关键词】部门预决算；医院会计制度；会计核算

新《医院财务制度》（财社[2010]306号）规定：“国家对医院实行‘核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用的预算管理办法。”医院在预算年度内严格执行批复下达的预算，定期开展预算执行分析，定期向同级财政部门、主管部门书面报送财政性资金预算执行情况。新《医院会计制度》（财会[2010]27号）对医院会计核算新增了与国库集中收付、政府收支分类、部分预算、科研项目经费核算等相关的会计核算科目以满足财政部门和主管部门对医院预算收支的执行情况及进行财政决策的需要。笔者就医院在部门预决算编制过程中，医院会计核算与部门预决算产生不一致进行分析探讨。

一、科教项目收支预决算与医院会计核算产生不一致

新《医院会计制度》对科研项目经费的核算明确规定，科教项目经费收支纳入医院“大收支”核算，医院核算除财政补助收支以外的专门用于科研、教学项目的收支通过“科教项目收（支）”科目核算。

1.医院取得和使用财政性资金科研教项目收支余，会计核算：

借：银行存款

零余额账户用款额度

贷：财政项目补助收入

借：财政项目补助支出

贷：银行存款

零余额账户用款额度

部门预决算均通过财政项目补助收支核算，结余形成财政项目补助结余结转下年继续使用。

从上可以看出，取得和使用财政性资金科研项目经费，会计核算与部门预决算一致。

2.医院取得和使用其他资金性质的科教项目收支余，会计核算：

借：银行存款

贷：科教项目收入

借：科教项目支出

贷：银行存款

科教项目结余资金通过“科教项目结转（余）”科目核算，反映留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定用途的非财政科教项目资金。

部门预算，医院取得的非财政性科教项目资金，经调研有的医院列“事业收入”，有的医院列“其他收入”核算。

部门决算，科教项目支出列项目支出，其他资金性质支出，结余形成项目补助支出结转和结余。

从上可以看出，对医院取得的除财政补助以外的专门用于科教项目的补助收支会计核算与部门预决算存在不一致，部门预算与部门决算存在不一致。

二、项目支出购置固定资产或无形资产预决算与医院会计核算产生不一致

新《医院会计制度》对资产的核算做了重大调整，对资产核算按照资金来源不同分别进行会计处理，对资产按照其使用寿命及确定的折旧方法计提折旧，以真实反映资产价值。对医院使用自筹资金构建固定资产、无形资产形成的固定资产折旧及无形资产摊销计入各期医疗成本或管理费用；对医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧，摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金设置待冲基金科目进行核算。

1.医院取得和使用财政性资金构建资产，会计核算：

借：银行存款

零余额用款额度

贷：财政项目补助收入

借：财政项目补助支出

贷：银行存款

零余额用款额度

借：固定资产或无形资产

贷：待冲基金

借：累计折旧

贷：待冲基金

财政结余资金通过“财政项目结转（余）”科目核算，在体现医院的补偿机制的同时按照预算管理要求对财政项目收支及结余进行核算。部门预决算与会计核算一致。

2.医院取得和使用除财政性资金以外的专门用于科研教学项目的资金构建资产，亦产生与（一）所述情况的不一致。

3.部门预算按照政府收支经济分类，并按照收付实现制原则进行编制，对医院自筹资金构建固定资产与无形资产通过“项目支出”核算，一次性在当年预算中列支。

部门决算，对于自筹资金购建的固定资产及无形资产，部门决算并没有全额列支，而是通过购置资产次月起计提的计入医疗业务成本或管理费用的累计折旧核算支出项目，部门预决算产生不一致，从而导致预决算可比性不强，预决算支出差异较为突出。

为清楚说明这一点，现举例说明。某医院年初预算“项目支出”2200万元（医疗专用设备购置），其中自筹资金1000万元。于本年度年度7月购入该设备，折旧年限5年。该自筹资金项目支出在编制部门决算时既没有在项目支出中反映，也没有在基本支出中全额列支。原因如下：

医院自筹资金购置设备会计核算

借：固定资产 1000

贷：银行存款 1000

借：医疗业务成本 50

贷：累计折旧 50

从上可以看出，对于财政性资金的收付，不论是部门预决算还是医院会计制度均在核算方面是一致的。但对于科教项目资金及自筹资金均存在不一致性，虽然科教项目资金购建资产通过“待冲基金”科目核算资产计提折旧的情况，但部门预决算对科教项目收支的核算口径不一致却不能如实反映资产情况；对于自筹资金购置设备部门预决算更是无法放映其资产情况及医院的支出状况。

三、建议与总结

对科教项目收支的核算，部门预决算不仅涉及医疗行业，其他部门亦有该类收支业务，建议在部门预算编制时，增加对科教项目收支的核算分类。如实反映医院收到的用于科研教学的项目经费，使预算编制更科学，更合理，为政府管理部门决策提供更有力的数据支撑。

参考文献：

郑大喜，部门预算管理与财政补助收支账务处理-以同济医院为例[J].现代医院管理，2014，12（6）：24-26.endprint