会计人员舞弊行为防范研究

李彩彩

摘 要：本文针对当前会计造假现象，通过分析会计人员造假原因，提出舞弊行为防范措施，坚持科学发展观，通过自律、监管、约束等多管齐下，真正实现对会计人员财务舞弊行为的有效防范。

关键词：会计人员；舞弊行为；防范

一、引言

近年来，伴随着市场经济的飞速发展，我国会计舞弊事件时有发生。会计舞弊扰乱了市场经济秩序，损害了国家、社会和企业投资者的利益。利润最大化等行为目标影响了会计行为，同时外部环境因素也制约了会计行为的选择方向。影响会计行为的环境因素，主要包括经济体制、经济政策、法律制度和市场机制。我国当前会计造假行为频繁，就是在特定环境下的一种会计行为选择。体制和机制的不健全、不完善为会计造假者提供了便利，同时违法成本较低，导致会计造假行为频发。实际上，会计人员选择舞弊的行为是通过利益比较之后所做的决策。会计人员进行舞弊所获得的实际收益和所付出的成本是不确定的，舞弊的风险收益既和造假事件成功所获收益有关，还与造假成功概率有关。会计舞弊本质上是一种风险决策，选择造假的前提就是保证风险收益大于风险成本。作为一名会计从业人员，诚信不做假账是基本的行为准则、职业道德。因此，如何通过有效措施调节会计人员心理、防范舞弊和造假行为、减少会计造假现象是当务之急。

二、文献综述

针对会计人员舞弊行为和造假现象，国内学者已经有了丰富的研究成果。张慧祯（2013）通过剖析国内外具体实例，总结伦理因素的各种表现形式，提出从四个方面来改善当下会计人员财务舞弊行为。即引导确立正确道德准则、重视伦理教育、鼓励与培养自律行为和利用社会谴责打击侥幸心理。除了法律环境与政治环境的缺陷以外，更重要的是会计人员经受不住利益的诱惑、不注重对自身道德水平提高等伦理原因，贪婪利己、漠视诚信、侥幸心理是最重要的伦理因素。王飞（2014）认为企业会计信息化趋势越来越明显，信息化环境下不同企业会计信息环境发生了不同程度的变化。不少单位及工作人员，尤其是会计人员在会计法律责任与职业道德方面认识不足，以至于在处理会计业务过程中出现会计舞弊行为，会计舞弊的频频发生严重影响了公司的正常发展。因此，探讨中国信息化情境下会计舞弊的成因与防范策略必要而迫切。李继楼、黄宇飞（2015）提出，会计舞弊干扰和破坏市场经济秩序，对社会经济、政治带来了负面影响，遏制会计舞弊行为必须研究其危害、特点及产生的原因，把它贯穿会计职业素养培养的过程中，包括会计理论、会计业务、会计管理教育等。塑造正确的专业思想、专业理念，形成内在、稳固的职业精神，使从业人员进入会计行业之初就形成正确的职业操守，深层次防范会计舞弊。李霜（2016）通过比较会计人员舞弊行为和其他相似概念界定舞弊行为，介绍了四个经典的舞弊动因理论，为舞弊行为的动因提供理论基础。从压力、机会、借口三方面因素分析作假动因，阐述在会计人员舞弊行为中所起的作用。针对导致会计人员舞弊的因素，提出了防范会计人员舞弊的建议。

综上所述，大部分研究都是针对舞弊原因进行深入分析，然后提出针对性的解决办法。本文从新的思考角度分析会计造假原因，然后进行总结和建议。当然也只是定性分析，没能在研究方法上有所创新，却也提供了不同的思考方向。

三、会计人员舞弊手段

企业会计信息失真，一般是指企業提供的会计信息不符合会计准则规范要求。会计信息的失真對会计行业发展来说具有较强阻力。一旦企业的决策者无法获取准确信息，就不能做出正确的决策判断。会计信息失真主要是因为管理层的舞弊行为，利用会计规范漏洞提供虚假信息，甚至做假账以谋取利益。管理层舞弊现象产生的危害最大，引发的后果也较为严重。而且，一般很难做到事前防范，往往具有很强的隐蔽性。会计舞弊的主要手段是通过资产、收入和利润的虚增，负债和费用的虚减。一般企业会采取多计资产类项目，少记负债类项目，甚至隐瞒一些重大事件等。此外，企业通过扩大销售的核算范围，从而虚增收入。部分企业在还没有销售商品之前就提前确认了营业收入，包括对发出的商品提前确认商品销售收入。总之，会计舞弊手段五花八门，防不胜防，有的以假乱真、假账真做、以次充好，有的模仿有关人员的笔迹，有的利用职务之便侵吞资产不及时上报，或是开假发票，等等。会计舞弊更表现在通过各种方式偷逃税款等行为，当新的免税政策颁布时就充分利用各种手段，提前核算销售收入和利润而费用化会计事项。这些舞弊手段一旦滥用、不加以控制，会计行业的发展前景令人担忧。

四、会计人员舞弊行为原因分析

1.法律环境

由于目前我国会计行业的相关法律法规还不是很健全，具体细则也不够完善，因此法律漏洞导致企业会计人员财务舞弊行为。当法律责任不够严谨时，相应的执法空间、弹性就很大，此时会计人员很容易萌生通过低成本和低风险去获取高利润的想法并付诸行动。为了严厉打击会计舞弊行为，必须加强执法力度，随时示警财务工作人员。

2.政治环境

行政手段是经济管理工作的重要支撑。如果行政管理部门的工作职能没有合理发挥，管理层包庇、放任舞弊行为，更有甚者直接参与各种造假行为，则会计舞弊行为就会滋生并迅速发展。而在实际业务活动中，部分领导明确要求所属企业夸大业绩指标，导致企业不得不提供虚假会计信息。此外，有些上级领导很少监管下级企业，对企业的财务舞弊行为充耳不闻，以上种种行为都使得财务舞弊行为愈加严重。

3.道德水平

从根本上来看，会计人员素质修养的高低对企业造假现象起重要作用。在很多特定的场合，会计群体对道德诚信的敬畏之心在渐渐丧失。功利主义、拜金主义正慢慢侵蚀会计人员思想，比任何时候都更为严重地挑战着会计行业的道德准则。那些职业道德感低、政治思想素质差的会计从业人员，为了企业利益或一己私利而做假账、编伪证，但可以通过加强管理避免相关问题。一旦会计人员通过教育和培训，拥有了较高的道德水平和职业素养，树立了正确的人生观、价值观和世界观，外界的压力和诱惑就很难侵蚀、影响他们。相反，他们会坚持原则，排斥舞弊做假行为。

4.会计人员逐利心理

会计人员所接触的企业经营信息是真实客观的，很多是外部人员无法获取的。正是因为这样，大量的利益关系就产生了。这些利益不仅包括经济利益，还包括由舞弊产生的心理上的满足和机会收益等。会计人员进行财务舞弊，也是对经济利益的极度渴望和追求，目的是收益最大化以及增强内心的成就感。如果会计工作者具有严重的私欲观念，只想着个人利益，就难以控制财务舞弊行为的发生，损害国家和人民的利益。

五、建议

（1）對会计人员进行正确引导，使其坚持原则，摒弃狭隘的小团体主义和个人主义。如果为了谋取私利小利而不惜损害广大人民群众的利益，其经验教训一定是惨痛的。

（2）诚信原则的确立。诚信原则作为市场经济基本前提，是所有经济主体必须遵守的。一个企业如果失去了诚信，那么所有的行为都失去其合理性。坚持社会主义核心价值体系，坚持会计诚信体系，继承中华民族优良传统文化，与弘扬时代精神相结合。

（3）加大处罚力度。由于对违法造假人员的处罚力度不够，伤其皮毛而不伤其筋骨，即使有风险，会计人员也会愿意顶风作案。

（4）完善公司治理结构。我国上市公司内部控制方面相对薄弱，缺乏系统化管理。目前，权威性高的企业内部控制标准还没有出台，缺乏完整、合理的内部控制标准体系。因此，加强公司内部治理，完善内部控制体系，对各种舞弊作假行为就能起到防范作用。

（5）建立监督激励机制。如果自觉遵纪守法，要给予奖励，从而在企业内部形成一种良好风气，产生榜样的力量。此外，针对监督举报会计舞弊行为的，也要给予表彰，促使全体员工人人重视，人人遵纪守法。

（6）自律行为的培养与鼓励。会计人员的行为规范在很大程度上离不开自身的素质修养。通过思想教育，使得会计人员坚定马克思主义，树立正确的世界观、人生观和价值观，具有崇高的理想信念。此外，结合科学的理论实现统一思想认识，努力加强学习和教育，组织业务培训，提高自律能力，结合实际案例提高会计人员的自律意识和思想认识。

总之，通过上述环节的配合，提升员工综合素质，营造一种积极向上的工作氛围，防范舞弊造假现象。会计行业对于我国经济发展非常重要，防范会计人员舞弊造假行为，奠定一个健康和谐的发展基础，对于构建市场经济具有深远的意义。

参考文献

1.张慧祯.会计人员财务舞弊行为的伦理因素分析.山西财政税务专科学校学报，2013（04）.

2.王飞.信息化情境下会计舞弊的成因与防范对策探讨.经济研究导刊，2014（18）.

3.李繼楼，黄宇飞.会计舞弊治理与从业人员的专业意识.中国商论，2015（17）.

4.李霜.会计人员舞弊行为防范研究.河北大学，2016.

（责任编辑：刘海琳）