应用型本科院校《管理会计》重点课程建设的必要性

李凌秋

摘要：2014年以来，财政部将管理会计列为未来会计改革发展的重点，为全面推进我国管理会计体系建设采取了一系列的举措。加强《管理会计》重点课程建设已成为非常重要和紧迫的事情。本文从实施会计改革与发展“十三五”规划纲要，加快推进管理会计人才培养的需要、会计教学内容的针对性与适用性和企业纳税筹划及提高管理水平的需要等方面，简述应用型本科院校《管理会计》重点课程建设的必要性。

关键词：管理会计；重点课程建设；必要性

管理会计是从传统会计中分离出来，融合了管理学之后逐渐形成一门独立的学科。它是通过一系列的专门方法，利用财务会计资料、统计资料及其他有关资料进行加工、整理、对比、分析和报告，使企业内部各级管理人员能据此对日常发生的各项经济活动进行规划、控制、评价和考核，帮助企业决策者对保证其资源的合理配置和适用等做出最优决策的一整套信息系统。面向未来是其工作的重点。随着我国经济增长方式的调整和经济结构的提升，迫切需要既掌握扎实会计理论知识、技能，又具有分析问题和解决问题能力的管理会计人才。因此，管理会计应用型人才培养的重要性和必要性不言而喻。

但是，目前高等院校对于《管理会计》课程的关注和重视程度不够，将其作为重点课程建设的较少，应用型本科院校更是如此。以广州地区部分设有会计专业的应用型本科院校为例，《管理会计》课程的教学现状普遍存在以下问题：

一是教学地位偏低。许多院校只把管理会计当作考查课或任意选修课来设置，而且课时明显偏少，管理会计一般只开设40个左右的课时，与同专业的会计学基础和财务会计等主干课程相比差距较大。

二是教学手段简单。管理会计的教学以课堂讲授为主，不像财务会计、财务管理等课程有多媒体多样化的的教学手段。老师课堂上单向式地灌输理论知识，学生课后通过作业习题死记硬背，能采用案例教学的很少，实践或实训的机会更少。

三是师资力量薄弱。安排讲授《管理会计》课的教师大多数是从院校走上院校，真正从事过管理会计实践工作的相对较少。由于对专业理解不够透彻，对企业实际情况掌握不多，因而授课针对性和应用性不强。此外，管理会计课程涉及多门学科，包括经济学、管理学、会计学、微积分等，一些教师的知识面窄也影响了教学效果。另外，管理会计理论体系需健全、教材需修改补充等。

应用型本科院校的《管理会计》教学现状目前确实不尽人意。究其原因，除了由于管理会计的起源时间比财务会计较晚之外，更主要是大部分高等院校的会计专业主要侧重于财务会计领域，会计人才培养偏重财务会计人才，对管理会计人才的培养重视程度不高，没有跟上经济社会发展和企业管理的现实需求。

财政部部长楼继伟在2014 年初发表书面讲话指出：“如果说打造中国经济‘升级版的关键在于推动经济转型，那么，打造中国会计工作‘升级版的重点就在于大力培育和发展管理会计。”同年11月，财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。本文认为，应用型本科院校应及时改变观念，更新思维，充分认识到进一步加强《管理会计》课程体系建设的迫切性和必要性，切实把《管理会计》学科作为一项重点课程建设来抓好。

一、加快推进管理会计人才培养的需要

现代会计按服务对象不同，主要分为财务会计和管理会計两大分支。财务会计侧重于服务企业外部的使用者，包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等，旨在向这些外部使用者提供投资决策、信贷决策和其他类似决策所需的会计信息。这种会计信息最终表现为通用的会计报表和其他会计报告，又称为“对外报告会计”。管理会计主要服务于企业和行政事业单位内部管理需要，就是通过一系列现代化的专门方法，对财务会计、统计、业务、市场调研等部门提供的资料进行事前的整理、计算、分析和对比，使企业的人、财、物等各项资源在现有的条件下，达到最经济、最合理、最有效的使用，并专门向各级管理人员提供这一信息的会计，又称为“对内报告会计”。管理会计方法是企事业进行现代化管理的一种先进的科学方法。

随着经济的发展，近年来，财务会计的职能发生了改变。投资者和管理者越来越关心面向未来的经营环境和业务状况，这就推动了会计信息的前瞻性。例如，在过去会计报表的纸张格式占主导地位，而现在是高层管理人员能够使用在线的电子报告系统，从多个维度，获得从企业级的收入或盈利能力信息到事务级别的运营信息。采用多种技术方法，对从各种不同渠道取得的信息进行加工、整理、改制，使之成为符合企业内部管理要求的数据，从而满足管理者进行预测、决策、计划、控制等。管理会计作为企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具，在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。

财政部（财会[2014]27号）《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出了全面推进管理会计体系建设的目标，即“建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5-10年左右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。”

2016年10月财政部制定的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》又明确提出了加快推进管理会计改革的目标任务和措施。要坚持经验总结和理论创新，加强政策指导，2018年底前基本形成管理会计指引体系，认真抓好管理会计指引体系实施，深入推动管理会计广泛应用，提升会计工作管理效能。而且“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一是实施会计人才战略，其中包括加快推进管理会计人才培养，力争到2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才。

因此，作为培养会计人才的财经类高等院校，特别是应用型本科院校，开展并加强《管理会计》重点课程建设，是当前尤为重要和十分紧迫的事情。

二、中小企业纳税筹划和提高管理水平的需要

企业在进行生产经营活动时必须考虑自身的经济利益，而合理、合法降低企业税收负担是提高竞争力的一个重要手段。尽管我国自2016年5月起已全面推行“营业税改增值税”，简化了税种、消除了重复征税，但当前我国企业的税负水平依然较重，“税负痛苦指数”位列全球第二。特别是电子商务、数字经济等的快速发展，其征税的难度显然比实体经济要高。目前我国的市场、法制及征管三个方面均在完善的过程中，并不能保证每个企业在征税上是完全平等的。有的企业依法纳税，有的企业则偷税漏税，自然交税的企业税负痛感指数就会很高。这不仅仅是税收的问题，而是关系企业的生存的问题。一个交税的企业与一个不交税的企业完全无法竞争，因为彼此的成本是不一样的。

现实情况是，我国相当部分的中小企业为了少交税款而私自设立两套账簿，即“外账”和“内账”。外账也就是企业用于应付税务、工商、银行等相关部门检查的账。外账是企业会计人员根据会计准则制度及税法规定做的，所附原始凭证都是真实、合理和合法的。也有些企业的外账是经过会计人员的处理，少做收入，多做成本与支出，做成假账，达到少交税款的目的。外账是向税务部门申报纳税的依据，并不能反映企业真实的财务状况。而内账是给企业管理者看的账，它不要求会计人员严格按照会计准则制度做账，所附原始凭证也不一定是正规发票。有些内账是企业的部分账，即没有发票的收入和支出的账。这样的企业，真实账=外账+内账。还有的企业内账虽然只是一套真实账，有票据的收入支出与无票据的收入支出都做在内账里，管理者凭此内账就能够知道本企业的真实财务状况。但这样的内账一旦被税务部门查到，就有税务罚款的风险。

我国《会计法》明确规定不得账外建账，企业设两套账属违法。企业会计人员之所以冒这个险，是由于长期以来许多企业管理者对管理会计工作认识不足，缺乏应有的重视。导致企业财会人员的管理会计知识浅薄、应用水平不高，其工作重点主要放在财务会计方面，对日常财务资料的处理仅限于事后记账报账，分析能力及前瞻性较差。

为贯彻落实《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，今年6月29日财政部制定了《小企业内部控制规范（试行）》，其中第十九条规定“会计控制要求小企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，加强会计档案管理，保证会计资料真实完整。”有业内人士认为，该规范实施之后，管理会计未来将从企事业单位逐步应用到公共部门，从技术上打通“外账”和“内账”，推动中国会计进入“大管理会计时代”。

管理会计可直接应用财务会计记账、算账、报账的信息进行分析研究，有时可根据这些资料进行必要的调整和延伸，使它们更有效地为企业合理避税服务，为加强企业内部管理服务。就目前企业缴纳的主要两大税种增值税和企业所得税而言，纳税筹划可贯穿于企业生产、经营等决策的全过程，通过预测、分析，调整确认各期的收入、成本和利润，从而达到合理避税减轻税负的目的。例如，企业过去销售商品的收入一般在向客户交付商品时确认。今年7月5日，财政部修订发布《企业会计准则第14号——收入》要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。如果合同满足“在一段时间”的条件，则收入将在生产制造的过程中逐步确认。这要求使得收入确认与开具发票账单的时间关联度越来越低，不仅能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程，也给企业根据纳税需要而调整当期收入提供了便利。企业可以选择推迟销售收入的确认，从而延迟缴纳增值税和企业所得税，増加企业资金周转的空间。

由于企业在确认收入的过程中需要依据历史数据等进行大量的判断和估计，合同条款的约定直接影响收入确认的结果，会计核算所需的很多信息也会依赖于业务部门提供的相关信息。因此，新收入准则实施后，为确保企业收入信息的质量，必然促使企业更好地收集和整理相关业务信息，同时要求业务部门和财务部门之间密切合作，就相关交易的商业模式、支付条款、定价安排等进行充分沟通，努力通过科学的方法合理避税为企业降低税负，这都将有力地推动企业内部管理和会计工作的有机融合，全面提升企业的管理水平和经营效率。

经济社会发展需要会计改革与之相适应，经济越发展，会计越重要。在美国，具备一定规模的企业中90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。我国为完成“十三五”时期会计改革與发展的任务，推动会计工作的转型升级，提高企业的经济效益和管理水平，必然需要更多掌握管理会计知识和技能的会计人员。培养中小企业管理会计人才的重任，责无旁贷地落在应用型本科院校的身上。

三、会计教学的重点应适应经济发展的需要

管理会计是现代企业经营中的重要环节，通过以会计为基础的管理行为的实施，不仅能够做好企业发展工作中的管理，还可以帮助企业更好地实现长远发展目标。随着我国扩大对外开放和实施“走出去”战略，我国企业必须与国外企业同台竞技，不仅面临来自市场、技术等方面的竞争和冲击，更面临管理战略和模式方面的挑战。同时，我国经济发展进入新常态，企业只有加快发展方式转变，充分挖掘管理潜力，发挥管理会计的作用，才能实现自身持续发展。在此背景下，企业对管理会计人才的渴求程度日益迫切。

应用型高校的根本任务是培养应用型人才，人才培养的中心环节是教学工作，而课程建设是教学的核心。开展一门学科的课程建设效果和水平，不仅决定了该学科的教学质量，而且决定着该所学校的人才培养质量。因此，作为培养会计人才的高校，特别是应用型本科院校，应以适应专业的发展趋势和社会的实际需要，促进专业教育的实践化。就当前情况而言，应用型本科院校应根据我国会计改革的形势，对本学科的教学理念和教学思维进行转变。以满足中小企业的需求作为出发点，进一步重视管理会计这门专业学科的教学和科研工作，把管理会计的教学地位提升，切实加强《管理会计》重点课程建设，提高课程的针对性和适用性，为企业培养更多合格的管理会计人才。

1.健全和完善管理会计理论体系。由于管理会计与财务会计不同，它是从企业本身管理的需要出发，为企业管理者正确地进行最优管理决策提供主要依据，所以管理会计必须有自身独立的理论体系。应采用校内立项资助、申报省级教研教改课题等形式，鼓励会计教师积极参与管理会计课程体系的建设。

2.以提高学生综合素质为根本，确定课程教育目标。要为管理会计人才培养设定合理正确的培养目标与方向，设计能够真正培养管理会计人才的课程，重视管理会计的教学，将《管理会计》课程作为会计专业学生专业必修的考试课，并逐步加大管理会计课程的比重，使学生们更好地掌握成本管理、资本运作、预算管理、风险管控、战略规划，信息技术等知识和技能。

3.通过外部引进、内部培养等多种方式，加强管理会计学术人才的培养，打造专业精湛、联系实际的管理会计师资队伍和研究团队，组织编写具有应用性、针对性和实践性的本科会计专业的管理会计新教材，探索和完善管理会计教学内容与教学方法。

4.应与企业合作建立管理会计人才实践培训基地，为学生提供实践培训机会，从而构成应用型本科院校的理论教学、实践教学和技能培训三位一体的管理会计教学体系，培养的管理会计学生能更好地满足企事业单位实际需要的同时，也为单位提供大量潜在管理会计人才，帮助企事业单位提升管理会计工作水平，实现管理会计人才供需双赢。

参考文献：

[1]财政部（财会[2014]27号）《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》2014.11.

[2]财政部（财会[2016]19号）《会计改革与发展“十三五”规划纲要》2016.10.

[3]财政部《小企业内部控制规范（试行）》2017.6.29

[4]财政部修订发布的“新收入准则”2017.7.5