企业内部会计控制研究

梁进军

[摘要]内部会计控制作为内部控制的核心和基础，在整个内部控制系统中发挥着至关重要的作用，直接影响着会计信息的质量、资产的安全完整程度。但目前我国大多数企业内部会计控制不尽如人意，所以如何加强企业内部会计控制十分必要。文章综合分析了目前我国企业内部会计控制的现状，最后就如何加强我国企业内部会计控制提出了自己的建议。

[关键词]财务造假；内部会计控制；会计信息；措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729217

我国企业的内部会计控制现状令人堪忧，由于内部会计控制弱化，许多企业财务造假泛滥，会计信息严重失真，现状不容乐观，突出地表现在四个方面：企业内部组织管理混乱、内部会计控制意识淡薄；内部会计控制制度不健全、设计不合理；内部审计缺乏；会计人员综合素质不高。

1企业内部组织管理混乱、会计控制意识淡薄

落后的“家族式”组织管理模式、淡薄的内控意识是导致内部会计控制弱化、内部监督失效最根本的原因。我国大多数企业实行“集中式”的组织结构，大股东或者高层管理人员大权独揽、独断专行、越权行事，任意破坏内部会计控制制度，导致资金、资产调度等重大决策失误，内部管理权限失控，给滥用职权、贪污舞弊造成可乘之机。

此外，由于大多数企业奉行“重销售、轻管理”的观念，把大量时间和精力放在产品销售上，将销售收入的增长作为企业的首要目标，而对会计控制的重要性认识不足，对内部会计控制缺乏全面、深刻的认识和理解。所以很多企业根本就没有建立内部会计控制，更别说形成一种基于风险管理观念的内部控制文化了，即使有的企业制定了一些内控条文、制度，但也只是流于形式，并没有真正执行。

2内部会计控制制度不健全、设计不合理

第一，许多企业制定内部会计控制制度时，考虑不全面，内容不完整，没有将授权审批制度、计量验收制度、成本核算制度、内部牵制制度、稽核制度等覆盖到相关的部门和岗位，使得内部会计控制无法落实到决策、执行、监督、反馈各个环节。而过分地重视会计系统控制（如：会计凭证、账簿、财务报告等控制），忽视财产保全控制、预算控制、风险控制等，使内部会计控制仅停留在事后控制，影响了内部会计控制事前预防、事中監督作用的发挥。

第二，一些企业内部会计控制制度设计不合理，内部会计工作机构、岗位设置不足，人员配置不合理，一些处理流程中的关键控制点缺失或重复，造成授权审批、业务经办、财产保管、会计记录等不相容岗位之间分离不彻底、职责不明确，使会计工作秩序混乱，严重影响了会计信息的质量和会计工作的效率。

第三，会计信息化的发展增加了新的内部会计控制风险和问题。在会计电算化环境下，数据处理自动化、集中化，一旦一个数据发生错误，则会导致整个会计信息系统的数据失真；而系统操作的高度集中，又削弱了不相容职务相分离的原则；此外，传统方式下授权批准中所使用的签名或盖章转变为口令或密码，增加了由于数据库加密技术落后引发的财务信息泄露风险。

3内部审计缺乏

内部审计的主要目标是对内部控制制度执行情况进行检查、监督企业内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给企业领导，以及时改进工作，完善制度。它是保障企业内部会计控制有效运行的重要手段之一，是内部会计控制的再控制。而目前大多数企业内审部门缺失，要么由财务部门兼任，要么依附于领导管理层，缺乏独立性和客观性，造成会计控制的内部监督丧失，从而助长了财会人员更加无所顾忌地进行舞弊造假。

4会计人员综合素质不高

财会人员作为企业内部会计控制的主体，他们的业务素质和道德品质直接影响着内部控制的质量与成效。由于一些会计人员业务水平低、工作态度不认真，客观原因造成会计核算中发生错误；但更为严重的是有些会计人员职业道德不高、法制观念不强，为了个人利益，通过故意制造会计错误进行财务造假和舞弊，如私设账簿、截留现金、随意转移收入费用、少计或多计成本、人为调节利润、编制虚假财务报告，严重破坏了内部会计控制。

5加强我国企业内部会计控制的建议

51建立现代公司制度，提高内部会计控制意识，优化控制环境

第一，通过外部监督（如：证监会、工商局等国家职能部门），督促企业建立现代公司制度，重构以董事会为核心的企业法人治理结构和以监事会为核心的内部监控机制。实现所有权与经营权相分离、相制衡，解决内部人控制和监督不到位的问题，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，真正实现企业内部决策权、监督权、执行权的分立与制衡，有效地避免越权与权力滥用，为会计控制的运行营造一个良好的内部环境。

第二，重点提高管理人员的内部会计控制意识，由监事会等内部审计部门负责在公司实行“考试制度”，督促高层管理人员和会计人员学习内部会计控制的相关内容，并定期进行“警示教育”，让其真切地感受到内部会计控制的重要性。

52健全内部会计控制制度，为控制工作提供科学的依据

各企业应该根据《内部会计控制规范——基础规范》的规定，结合企业自身的特点，制定或完善内部会计控制制度。具体措施如下。

第一，企业可以聘请中介机构或相关专业人员，结合本企业的业务特点、管理需求，制定和完善企业的内部会计控制，覆盖到涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，加强事前预防和事中监督，尤其是高风险和重要环节的控制。例如：对采购付款进行授权审批控制，对应收账款客户进行信用评估，对各种投资活动进行可行性分析等。

第二，设置与会计工作相关的机构、岗位，科学分配会计人员的职责权限，保证授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务相互分离。比如：出纳不能兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务明细账的核算工作；仓库保管与会计岗位相分离等。

第三，加强对电算化系统的管理，完善电子信息技术控制。按会计电算化系统的要求配置人员，并由财务负责人统一分配操作权限，明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管（如对数据库采用加密技术）、网络安全等方面的控制，确保内部会计控制的有效实施。

53完善内部监督机制，保证内部会计控制有效进行

对于大型上市公司，要单独设置内部审计机构，由“委托人主导内控”，而对于没有能力单独设置的中小企业可以由员工选举代表组成内审组，并明确内审人员的管理权限，使之不完全受制于单位负责人，保证其高度独立性和客观性，以充分发挥内部审计对内部会计控制的监督作用。

54健全会计人员的选拔任用制度，加强会计人员教育

一是严把用人关，在选拔会计人员时，要全面考察其业务水平和道德素质。二是对会计人员进行定期培训，强化后续教育，不断提高会计人员的素质，尤其是加强会计职业道德教育，促使会计人员进一步树立并增强职业责任感和荣辱感。三是对某些关键岗位实行定期或不定期的轮岗制度，它不仅有利于培养“多面手”，也有利于防止某些人因长期从事某项工作编织关系网进行舞弊，同时还能及时发现问题，并采取措施尽快解决。

参考文献：

[1]郭建宏企业内部会计控制存在的问题及解决措施[J].财会研究，2009（19）

[2]周爱新企业内部会计控制的现状及完善措施[J].中国农业会计，2010（10）

[3]郝艳企业内部会计控制制度的研究[J].经济师，2009（12）

[4]张利华对如何加强与完善企业内部会计控制制度的思考[J].现代商业，2009（5）endprint