对强化医院财务内控体系的探讨

耿佃余

摘要：为进一步完善公立医院财务内部控制，本文在联系实际的基础上，结合医院管理的特点，对当前医院应如何进行有效的财务内部控制管理进行了探讨。提出了建立和完善公立医院财务内部控制体系可操作性的建议。

关键词：强化；医院财务；内部控制体系

医院财务内部控制既包括凭证、账簿、会计报表等内部控制，也包括货币资金、财产物资、对外投资、负债、收入、费用支出、电算化会计系统等方面的内部控制。财务内部控制的作用主要体现在：保护医院财产安全完整，确保会计记录真实可靠；及时提供可靠的财务信息；有效地控制医疗服务水平，促使提高医疗服务质量，向管理要效益；保证医院管理目标如期实现。本文试就医院内部财务控制的有关问题作如下探讨。

一、为财务内部控制提供组织保证，建立岗位分管控制制度

根据《医院财务制度》规定的精神，凡是达到三级以上标准的大、中型醫院都必须设置总会计师，二级医院根据需要设置总会计师。在医院总会计师领导下，分设财务会计和审计两个平行部门。要根据医院业务工作量和会计、审计业务的要求，设置和制定有关岗位职责、范围和考核办法，明确记账人员、审批人员、经办人员和保管人员的权限，建立和强化管钱、管物、管账人员的相互分离，相互制约关系。在财务环节，审批岗位、出纳岗位、记账岗位、稽核岗位的职务要分离，在物资管理环节，审批岗位、采购岗位、保管岗位、记账岗位的职务要分离。同时，对医院各部门之间的协调、牵制等方面也应作出相应的规定，配备与业务相适应的具有从业资格的专业资格人员，做到事事有人管，人人有专责，办事有标准，工作有检查。

二、强化财务管理和资金运动的过程控制

医院医疗经营活动的全过程，也就是资金运动的全过程。要强化对医疗经营活动的过程控制，达到控制和减少风险、扩大财务成果的目的，就必须将财务内部控制渗透到医院的财务管理和资金运动之中，强化医院财务管理和资金运动的过程控制。

其一，以事前控制与事中控制为主。随着科学技术的发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统；其二，实施对资金运动过程的监控。财务管理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金，提高资金使用效益，实行事前控制，对医疗经营活动实行财务监督等；其三，抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务预测、组织财务控制、开展财务分析、财务信息反馈和实行财务考核等，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性。

三、给内部审计部门赋予独立监督权

内部审计部门是强化内部控制制度的一项基本措施。是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。内部审计工作的职责在内容上不仅包括审核会计账目，还应包括稽审、评价内部控制制度的完善以及各组织机构执行制度、实现目标的情况，并且做到稽查、建议、处理三权统一，逐步实现由过去的以稽审业务为主，向促进内部控制体系建立、健全为主的转变。医院应在院长或总会计师领导下，建立相对独立的内审机构，配备素质高、懂政策、会管理、业务精的内审人员，对全院的经济管理活动进行评价和监督，以保证财务会计信息的真实、可靠，有利于进一步完善医院内部财务控制制度，保证医院管理目标的实现。

四、更新管理理念，制定合理的会计操作规范

现代医院的财务内部控制制度涉及到医院管理工作的方方面面，体现在事前、事中、事后的全过程。要求各级管理者特别是财务人员要认清分工、分权的道理，要更新理念，变被动为主动。一方面加强制度建设，制定诸如会计核算流程制度，内部审计制度，资金管理实施办法，货币资金支出审批程序，固定资产管理制度，全面预算管理制度等项制度，以制度规范审批、执行、记录、保管等岗位人员的行为，使重要事项的执行都通过严格的授权控制，相互监督，相互制约，起到有效的控制作用；另一方面，建立完善的会计处理程序，包括会计科目的设置，会计凭证的审批传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制，手续控制和复核控制等措施，确保会计信息达到真实、及时和完整。

五、突出重点完善措施，加大内控制度的执行检查力度

任何医院，凡是财务内部控制制度健全并严格付诸实施的，其经济活动及相关信息处理的可信度提高，错弊现象也就比较少。加大内部控制制度的执行检查力度，科学合理地完善组织结构，建立议事规则，完善考核体系，对于判断识别潜在的隐性的经营风险、财务风险，提醒督促医院决策者正确履行职务，增强风险防范意识，具有较好的作用。为此，必须根据从会计信息入手进行检查，具体措施有：定期对医疗收款凭证、记账凭证及总账复查核对；定期对现金、银行存款日记账与收、付款凭证及总账复查核对；定期对银行存款日记账与银行对账单复查核对。

总之，医院建立与实施有效的内部控制制度，要以贯彻执行国家财经法律法规和规章制度为前提。使医院各部门、各岗位相互监督、制约和合作，从而达到保证医院自身竞争力提高和医院发展战略目标的实现。endprint