论会计准则变革、企业财务行为与经济发展的传导效应和循环机理

敖云霞

【摘 要】企业经营中，财务决策会受到会计准则的影响。20世纪70年代时，兴起会计的经济后果学说，即会计准则制定过程中，要对会计的经济后果充分考虑，也就是说，财务报告会影响企业的诸多行为，甚至影响经济及社会。因此，本文分析了会计准则变革背景下，企业财务行为与经济发展的传导效应与循环机理。

【关键词】会计准则变革；企业财务行为；经济发展；传导效应；循环机理

一、前言

自新会计准则由财政部发布后，导致我国股票市场发生了巨大的变化，严重的打击了投资者的信心。在我国资本市场环境中，股票收益很大程度上影响着投资者的情绪，企业将信息释放到股票市场后，投资者群体非理性预期极易产生，并形成扩大股价振幅的助推力。此种情况下，会计准则变革后，会改变企业行为决策，变化信息会影响投资者的情绪，经济后果能否形成、会计准则变革与经济发展间存在的联系成为本文研究的重点。

二、会计准则变革对企业财务行为的影响机理

1.对企业会计政策选择行为的影响

会计准则变革后，会加剧会计的变动行为，并使企业自主会计变动行为间接出现。无论会计准则整合方法为何种，企业会计政策选择的余地总会存在。一旦同时变动经济环境与企业经济状况，自主会计变动行为准允采取。实施新的会计准则后，对企业会计政策行为的影响体现在正面与反面与两个方面：一方面，正面影响，新会计准则实施后，企业操控利润的力度会被具体原则削弱，漏洞不存在于企业中，企业操作利润的手段选择为计提与特定手段的循环运用，对于存货，先出后进模式不再实行，历史成本数据人为调整将无法再开展。另外，会计报表中合并报表的范畴被拓展，促进会计报表信息真实性提升；另一方面，负面影响，新会计准则的推行极大的影响了企业政策，短期内，企业数据与理论上的变化非常大，因先出后进的存货方法被消除，企业如果過多的存货，且较少周转，受到的损害是极大的，甚至会非正常波动企业利润，企业报表利润合并后，母公司不仅要承负所有者权益处于负位置的子公司债务，而且也披露了隐藏债务，严重影响报表利润。

2.对企业财务管理决策行为的影响

企业所具备的行业特点不同，或发展特征存在差异时，可根据会计准则中的特殊事项变动，对财务管理决策做出适宜调理。具体说来，会计准则变革影响企业财务管理决策行为主要体现在以下几个方面：（1）影响企业融资行为，会计准则变革后，会计信息价值相关性、会计信息透明度等方面受到的重视程度提升，通过新规定，管理者可以此为助力，取悦股东与债权者，并使创优融资决策按照融资环境改变；（2）影响企业投资行为，新会计准则中，原来的“投资”被“长期股权投资”、“金融工具确认与计量”取代，利用公允价值后，可极大改变企业投资会计处理过程，使管理人投资态度与决策作出转变；（3）影响企业经营行为，变革会计准则后，资产负债表观代替利润表观，对价值创造与实现更为注重，因此，企业经营时，对产品与商品经营、资产与资本经营同等注重，促进企业竞争力与核心价值的升高。

三、企业财务行为与经济发展的传导效应及循环机理

1.传导效应

股权分置改革后，证券市场瞬间的达到繁荣状态，接着又经历急剧回落，此期间内，我国实施了新会计准则。本文认为，此种时间重叠并非是巧合，尽管会计准则变化不是导致证券市场变化的最主要原因，但政策决定下，资本市场受到的企业个体行为规模化影响无法忽视。从作用机理上看，此种影响正是传导机制形成的循环模式。新会计准则出台时，股市正处于上升期，多数投资者均抱有高涨的投资热情，而且对未来的预期也比较积极，可更为敏锐的捕捉“好消息”。为使会计准则变革产生的不利影响降至最低，企业传达出的财务行为信号在外界看来可能是“好”的，而且此种信息的供给量比较大，导致投资者反应过度。因此，投资者的情绪会加速的放大企业财务行为影响资本市场的程度。具体来看，会计准则变革后，改变企业的财务行为决策，市场中出现“好消息”，投资者的情绪比较乐观，超买行为出现，放大市场的流动性，提高股价。另外，新会计准则中应用了公允价值，导致即使现金流支撑不存在，但企业利润与净资产依然能够虚增，使企业账面呈现出“繁荣”的假象，资本市场中出现更多的“好消息”，股价再次上涨。由上述可知，在股票市场过山车般的变化中，新会计准则实施后，放大了资本市场环境。

2.循环机理

特定金融环境下，企业会计准则变革导致顺周期效应出现在资本市场中，造成金融经济环境的变化。在宏观经济发展中，金融经济环境不仅是“晴雨表”，更是“指南针”，有利于保证空间经济持续处于稳定状态中。近年来，我国不断的提高金融市场的开放程度，由此也提升了金融经济周期及实体经济周期之间所具备的关联程度，即金融因素越来越显著的影响着真实的经济周期。每次金融经济环境出现变化时，都会较为严重的冲击实体经济发展，或者向着顺周期方向快速的推动宏观经济发展。基于此，会计准则变革后，通过对企业财务行为决策产生影响，充分的扩大、扩散此种影响，使宏观经济进步的受到触及。另外，会计准则变革后，企业会计信息质量及透明度均会得到提升，并提高社会资源配置效率，实现稳步、快速的促进宏观经济增长。由此可见，会计准则变革会多渠道、多角度的影响宏观经济。

四、结论

会计准则变革后，会对企业财务行为产生相应的影响，进而经传导效应与循环机理，影响宏观经济的发展。因此，我国要加强会计准则的企业核心导向功能、优化管理作用等，减轻负面影响，实现宏观经济的良好发展。

参考文献：

[1]张先治，晏超.会计准则变革的非预期效应理论框架构建[J].会计研究，2015，（02）：3-12+93.

[2]郭章萍.会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角探讨[J].知识经济，2016，（07）：98-99.