关于审计失败的思考

摘要：随着资本市场的发展，企业经营权和所有权的分离使企业投资人所掌握的会计信息和管理者所掌握的会计信息及其不对称，随之会计师行业出现，从而实现企业投资人对企业真实财务信息的掌握和对企业人员日常经营活动进行监督。在注册会计师审计实践中，由于审计服务质量未达标而造成审计失败的案例常有发生。我国证券市场上审计失败的事件，造成了不好的社会影响，也严重影响注册会计师行业的声誉及其公信力。

关键词：注册会计师；会计事务所；审计失败；审计质量

1. 亚太实业审计失败案例介绍

1.1审计相关主体与客体概况简介

瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）是由原中瑞岳华和原国富浩华在平等协商基础上联合成立的一家专业化、规模化的大型会计师事务所，业务主要包括股票发行与上市、企业重组、公司改制、财务咨询、税务咨询、管理咨询等领域。

海南亚太实业发展股份有限公司成立于1988年2月，原系由中国寰岛（集团）公司、中国银行海口信托咨询公司和交通银行海南分行等单位共同发起，注册资本为32 327万元人民币，于1997年2月在深交所上市。主营旅游业开发，高科技开发，农业种植和水产。

1.2瑞华会计事务所对亚太实业的审计过程分析

第一，亚太实业持有济南固锝48%的股份，将济南固锝认定为联营企业，采用权益法核算长期股权投资。2012年，济南固锝根据客户台湾敦南科技股份有限公司向其出具的《扣款通知单》，按“质量索赔款”确认预计负债535.5万元。

2013年10月鉴于质量索赔款尚未实际支付且具体赔偿金额尚不能合理确定，济南固锝认为2012年确认营业外支出时会计估计不准确，冲回2012年确认的预计负债。瑞华所在审计中发现该会计差错后，并未要求济南固锝按照《企业会计准则》进行追溯调整，而是要求济南固锝直接调减本期营业成本，虚增产成品530万元，并将剩余5.5万元质量索赔款通过借记“本年利润（红字）5.5万元”，贷记“利润分配—未分配利润（红字）5.5万元”进行会计处理。

第二，2012年、2013年亚太实业持有济南固锝电子器件有限公司48%股权。2013 年12月31日，亚太实业第七届董事会2013年第五次会议决议通过转让济南固锝电子器件有限公司21%股权的议案，披露的股权转让价格为875万元，其定价依据为2012年12月31日亚太实业持有的济南固锝股权的账面价值2001.7万元。2014年末，亚太实业依据之前定价对持有的剩余济南固锝股权（持股27%）计提了102.7 万元的长期股权投资减值准备，并于2015年1月以同一定价依据确定交易价格，转让了济南固锝9.36%的股权。由于济南固锝2013年产生净利润，2013年12月31日亚太实业采用权益法核算长期股权投资，其账面价值自然也随之增加，产生资产减值也是显而易见的。

1.3瑞华会计师事务所在审计过程中存在的问题

1.3.1未进行长期股权投资减值迹象的分析

2013年12月31日，亚太实业对济南固锝所持48%长期股权投资的账面价值为22，377，904.37元。2013年12月31日，亚太实业董事会决议披露关于转让股权的议案，将亚太实业对济南固锝所持48%长期股权投资定价为2001.7万元。亚太实业以875万元出售所持济南固锝21%股权，按该价格测算，亚太实业2013年末持有的济南固锝48%股权的账面价值为2000万元。无论是公告议案对48%股权的定价还是根据21%股权的出售价测算48%股权账面价值，该金额均低于披露议案之前此项长期股权投资的账面价值，属于“资产可能发生减值的迹象”，注册会计师应当关注上述减值迹象，分析判断是否应计提减值准备，并将分析判断过程归入审计底稿。瑞華所提交的审计底稿，并未找到注册会计师如何分析长期股权投资是否发生减值迹象的记录，瑞华所将长期股权投资列为重大错报风险领域，对可能发生错报的重大风险领域并未保持应有的谨慎和怀疑。

1.3.2对识别的会计差错未采取适当的措施

2013年度济南固锝鉴于质量索赔款未实际支付且具体赔偿金额尚不能确定的原因，又对营业外支出进行冲减的行为并不是会计估计变更，而是发生了会计差错。会计估计的变更要有事实、协议等新的证据支撑，不能任意做出变更。济南固锝对涉案索赔款项的会计处理方式明显违背了会计处理的一贯性原则，对质量索赔款的调整属于前期差错，应追溯调整，不应影响2013年的净利润。注册会计师未要求济南固锝做出正确的会计调整，未做到未勤勉尽责。

2.审计失败的原因分析

2.1注册会计师与会计事务所方面分析

第一，注册会计师未保持应有的职业怀疑态度。会计师在审计过程中，应该依据审计准则，保持应有的怀疑态度，谨慎、认真地获取可靠充实的审计证据并加以分析和验证。但是，瑞华所注册会计师在审计过程中在对长期股权投资存在减值迹象的情况下，并未分析和判断长期股权是否发生减值迹象的记录，将长期股权投资列为重大错报风险领域，对可能发生错报的重大领域并未保持应有的谨慎与怀疑。从而导致了发表了不恰当的审计意见。

第二，注册会计师的专业胜任能力不足。专业胜任能力是对注册会计师最基本的要求，是避免审计失败发生的前提条件，是对审计质量的基本保障。瑞华所注册会计师的能力明显欠缺。在对于已识别的济南固锝质量索赔款会计差错，未采取适当措施予以处理。在发现会计错误的时候，并没有要求企业按照会计准则进行追溯调整，而是直接调减本期营业成本，虚增产成品，并将剩余金额通过借记“本年利润红字”进行处理。从而导致虚增净利润200多万元。

第三，注册会计师实施审计时未勤勉尽责。瑞华所在审计过程中明显缺乏应有的执业怀疑勤勉态度，在一些重大的交易和业务上没有进行尽职审查，使获得的审计证据不充分，虚假财务报告没有充分的识别，使得虚增利润200多万元。endprint

2.2被审计方面分析

第一，亚太实业有违规的迹象。根据亚太实业列示的会计违规前后各年的利润情况，就发现其净利润已经连续亏损。为了避免2013年出现亏损，如果预测2014年亏损必须发生，就可能提前采取违规的方法使 2013 年产生会计利润。使得这两年的会计报告由亏损转为盈利。

第二，亚太实业故意粉饰财务报表虚增利润。管理层舞弊是一种很常见的舞弊方式，他们通过虚增资产、收入和利润的方式使得财务报表得到有效的粉饰，已获得投资人和社会公众的认可。所以，管理层舞弊也是一重要的因素。

2.3审计行业环境方面的原因

第一，审计市场竞争激烈。现在审计行业的事务所数量供过于求，各个事务所为了获得更多的业务量，往往通过降低审计质量来达到目的。这样就会让事务所市场处于恶性竞争中。

第二，注册会计师行业相关法律法规的惩罚力度较轻，承担法律责任比较低，惩罚力度不够。在这起案例中，证监会对两名注册会计师分别罚款5万元，对瑞华所也只是没收该项审计收入，并处以78万元罚款，而这些处罚无论是对于个人还是事务所力度都偏低。因此，我国审计行业相关法律法规的不完善在一定程度上导致了审计质量的低下。

3.亚太实业审计失败的案例结论与启示

注册会计师在取得相应的审计专业知识之后，还要从实际工作中积累经验，增强审计判断能力和敏锐感。在具体的审计活动中，要严格遵守相关法律法规的规定进行审计，时刻保持应有的谨慎和怀疑。在此案例中就是由于会计师没有保持应有的职业怀疑态度，致使审计失败。另外审计失败的惩罚力度较小也是一种对违法行为的一种纵容。

从此案例中我们可以得到一些启发，要想审计行业一直健康地发展下去，必须做到以下几点。其一，经常轮换注册会计师审计的单位，避免因为审计客户的熟悉而失去执业准则；其二，注册会计师应当保持职业谨慎和职业怀疑态度，认真谨慎的核查財务数据；其三，注册会计师要不断地提高自身的修养和专业胜任能力，不断地积累经验知识并丰富自己；其四，被审计单位要切实落实单位内部审计控制的管理，加强对各个部门之间的内部审计和监督；其五，政府应该严厉打击违法犯罪的行为，制定更加完善严谨的规章制度，保护投资者的切身利益，保障市场正常运行。只有从这几个方面入手才能有效地降低审计失败的发生率。

参考文献：

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作者简介：

王晓杰（1993.1- ），女，河南南阳人，硕士研究生。endprint