会计从业人员职业责任研究

吕家天

摘要：会计师对于规范企业财务管理，稳定社会经济有重大意义。我国的会计师在某些职业责任意识方面上仍然具有一定欠缺，存在诸如执业规范性水平较低、工作保密意识较弱、工作独立性较差等问题。针对这些问题，我们提出应该通过加强制度规范，提高会计行业准入门槛，完善奖惩机制等方法提高会计师职业道德水平，促进会计师行业发展。

关键词：会计师；职业道德；责任

1.引言

中国会计师制度制定于1979年，进入21世纪以来，得到了巨大的发展。有效数据表明，截至2013年12月31日，会计事务所在全国共有8209家，会计师的人数为98707，非执业会员的人数为95069。随着经济社会的不断发展，财务管理工作重要性不断提高，会计师行业也不断地发展壮大，从业人员受到了来自社会各界人士的广泛关注。然而，我国的会计师的职业责任水平与西方国家工作人员仍然具有一定差距，如何提高会计师的职业责任意识是行业发展的重要问题。

2.会计师职业责任现状

2.1.执业不规范

某些会计师在工作过程中，不能够严格遵循独立、客观、公正的职业准则，工作带有较大的随意性，会计师的职业道德规范没有起到良好的约束作用。在某些个人利益的驱动下，时常会发生会计从业人员与企业财务人员、审计人员、委托人合作虚报财务数据，属于严重的行业造假行为；也有部分会计从业人员主动为违反职业道德，违反社会公德的违法行为出谋划策，直接或间接参与到造假过程中，发生诸如伪造从业证书，篡改会计账本的问题，对企业正常经营活动造成较大的不利影响，同时也降低了公众对于会计从业人员的信任度。

2.2保密性意识较差

我国在《会计师职业道德标准》中提出，任何会计师都不能在没有取得客户同意的情况下向他人泄漏客户的机密信息。会计师在与客户沟通的过程中，需要与客户进行详细的交流沟通，了解客户的相关信息以及企业内部资料，发标合理的审计意见。客户提供的信息与资料往往具备较高的商业价值，属于企业机密信息，一旦同行业竞争对手了解了机密商业信息，将会对该企业造成较大的经济损失。然而在我国某些地区，职业操守不坚定的会计师可能会为了一己私利，将客户信息出售或故意泄露给其竞争对手，造成了客户的经营损失。保密性意识较差，这不仅违背了行业规则以及职业道德，同时也辜负了企业客户对其的信任。

2.3执业缺乏独立性

会计师往往需要通过多轮考试审核才能取得从业资格，对于会计师从业人员而言，独立性是最基本的工作要求，在处理客户公司的信息过程中应当保持一定的独立性，不能够因为外界的因素而有失偏颇。同时，会计师在为企业客户提供审计核算服务时，应当牢记公正独立的原则，工作过程不能够受到个人利益或偏见而影响到客观的判断结果。然而在中国现实的环境中，许多会计从业人员无法保证绝对的独立性，在业务工作上可能与客户存在一定的亲故关系，而某些地区政府为了提高表面政绩数据，暗中支持或包庇当地上市企业的财务数据造假行为，这些问题的存在都对会计人员工作的独立性造成了较大的影响。

3.我国会计人员职业道德存在问题的深刻原因

导致我国会计师职业道德欠缺的原因主要包括外部宏观条件因素、企业层面因素以及会计人员自身因素三个方面。

3.1外部环境层面

进入21世纪以来，中国经济取得了飞速发展，企业对自身经济效益的关注程度也不断提高，某些企业为了营造出盈利的假象，争取公众的支持与信任，提高股票价格，可能会发生暗中授意会计人员篡改财务数据，对社会公布虚假的审计报告的行为。除此之外，经济发展程度的提高导致个人主义与享乐主义盛行，在物质条件的诱惑下，许多心志不够坚定的会计从业人员会产生相互攀比的心思。会计财务人员能够接触企业的核心财务数据，在外界诱惑的促使下，工作人员可能利用工作便利伪造假账，提供虚假发票，挪用公款等。

3.2会计事务所层面

随着市场经济以及企业对会计师需求水平的提高，我国成立了许多会计师事务所，事务所之间竞争也十分激烈。目前大部分会计事务所都是民营企业，公司规模较小，无法形成有效的规模效应，主要通过降低服务价格来应对激烈的市场竞争。因此，许多小型会计师事务所不得不降低审计成本来提高营业利润。简化了正常的审计程序，会计师在工作过程中容易出现材料短缺的情况，降低工作规范性。

3.3会计师层面

在我国企业招聘会计师时，主要会对应聘人员的专业知识水平能力进行考核，忽视了应聘人员的职业道德信仰考察。长此以往，某些会计师认为职业道德素养在工作过程中并非必须的要求，加之公司对在职的会计师职业道德教育较为欠缺，导致许多会计师的职业素质意识较为薄弱。在外界诱惑的刺激下，容易做出违背职业道德的事情。

4.提高我国会计师职业道德水平的途径

为了提高我国会计师的整体职业道德水平。一方面需要完善相关制度，建立配套监督措施、另一方面也需要加强对从业人员的道德教育，通过完善奖惩机制保障制度的规范运行。

4.1建立完善的会计职业道德规范体系

首先，相关管理部门与会计师行业协会应当加强合作，推出完善的会计师职业道德准则，全面涉及会计师职业基本准则、具体要求、规范性指导意见以及决策指南等内容。除此之外，各个会计师事务所可以灵活根据自身特点提供参考方案供内部人员使用。目前，我国已经推出会计师职业道德准则相关条例大纲。其次，国家应当加强对会计行业的规范监督管理，加强对从业人员以及相关企业职业道德各个方面的监督工作，强化会计师职业道德理念意识，提高工作效率及质量。最后，也应当加强社会监督的力度，推广一定的社会舆论来规范会计师工作执业过程，社会监督能够提高监管效率，同时也需要司法部门进行协调配合，對违法违规行为实施严格的打击惩罚措施。

4.2加强会计人员职业道德教育

提高会计师职业道德素养一方面需要依靠工作人员的自我教育，另一方面还需要配套的企业、社会规范教育进行巩固强化。目前我国整体会计行业职业道德水平达不到国际标准，不能寄希望于从业人员以及整体行业能够在短时间内自发建立良好的道德素养，因此需要借助一定的外力手段进行强制规范。如加强法制教育的推广，定期组织会计师从业人员与企业相关领导人员进行道德法律培训，提升工作人员对相关法律制度以及惩治措施的了解程度，促使员工自主积极的承担相应道德义务，树立良好的从业道德观。

4.3完善奖励机制

完善现有的奖励惩罚机制要求行业以及社会严厉打击违法违规的会计师职业道德行为。我国建立了比较全面的会计法律法规，但是针对绝大多数的违规操作人员，惩罚措施都停留在批评教育上，没有起到实际的规范引导作用，也无法阻止更多违背职业道德操作的问题发生。完善奖励惩罚机制迫在眉睫，通过增加员工违规的机会成本，提高遵循法律制度的机会收益，能够在一定程度上引导从业人员主动遵循相关制度。对于举报违规事项的员工给予业绩考核奖励，而对于违法违规操作的员工，结合相关行政以及法律意见，视情况严重程度给予不同力度的惩罚措施。

结论

会计从业人员对于企业规范财务管理工作十分重要，会计工作人员的重要性不言而喻。当今会计人员职业道德是不容忽视的，所以加强会计人员的道德建设也是非常重要的。会计人员应该树立强烈的法律意识，提高自身素质。不断地追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

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