对企业标准化管理的进一步思考——以会计师事务所审计业务为例

(青岛科技大学经济与管理学院 山东 青岛 266061)

对企业标准化管理的进一步思考
——以会计师事务所审计业务为例

王宏斌

(青岛科技大学经济与管理学院 山东 青岛 266061)

当前，企业管理的标准化思想逐渐成为企业运作的主流模式。本文以事务所审计业务的标准化管理为案例，在标准化管理方面对内资会计师事务所与外资会计师事务所进行对比，由此，探究会计师事务所标准化管理方式。

企业标准化管理；会计师事务所；工作时间表

一、引言

近年来，企业管理的规范化、标准化、精细化思想逐渐推广。企业的发展以规范化、精细化、个性化三个重要阶段为标志展开。精细化是在现有规范化、标准化的程序、环节、部位上的行为或状态等向更精准和细致方向的发展，精细化后形成的标准或规定又成为更高层次的规范。精细化与规范、标准是相辅相成的、互为基础、循环递进发展的[1]。管理标准化能量巨大。著名风险投资公司IDG投资“一茶一坐”的原因是其建立了自己的中央厨房生产基地，可以将半成品菜式配送至24小时车程内的餐厅。餐厅员工只需要按照操作规范将半成品简单加热就会成为诱人得美食。因此，餐厅可以抛弃传统的厨房和厨师，从而把复杂、艺术化的中餐烹饪转变成标准化的工业制造过程。由此可见，标准化管理模式带来的是成本下降以及业绩增长。本文结合作者的经历，以事务所审计业务的标准化管理为例，由此，阐述作者对标准化管理的进一步思考。

2007年起国内内资事务所开始了做大做强、并购重组的工作。到目前，距国务院倡导的将内资所做大做强的口号，已近十年，但是，内资所的内部管理体系并不规范，在不同地域的分所管理体制、职工福利依然沿用并购前各所标准，并没有实施统一的标准化管理，只为做大而做大。因此，本文主要讨论作者所接触的外资所的标准化管理，并着重比较内外资事务所在标准化管理方面的差异。

二、事务所标准化管理概述

知名外资事务所除了我们所熟知的特有的标准化审计流程外，还有其他地方也是有统一的标准的，这也许就是跨国公司的特点。其统一的方面表现如下：(1)审计方法统一：审计底稿编制方法，各个科目需要完成的审计程序，需要完成的文档等。(2)审计工具相同：事务所配备统一的电脑，统一的审计软件、数据库，统一的计算器、文件夹、审计专用纸等。(3)培训相同：由全球统一的培训部完成，通过对应届生的培训，使所内员工从基层到合伙人，整体的审计思维高度统一。通常审计经理的话还没说完，高级审计师就能理解对方所表达的意思。这不仅仅节省了沟通成本，也给不同项目之间的人员调动带来了便利。(4)各区域的办公室装修风格相同：不仅仅是表面，还有很多细节：办公室的天花板、顶灯的颜色相同；地面的地毯材质、颜色相同；办公桌的电源、网线端口的位置相同；茶水间的茶叶品牌、公共水杯相同；外部门禁相同等。这样带来的好处是在不同的分所之间，减少了陌生感，员工可以迅速进入工作状态。(5)书面汇报方式统一：书面汇报普遍采用英文邮件。因此，对于来自任何一个国家、办公室的邮件，员工可以轻松阅读并讨论相关的会计专业问题。

由此可见，标准化带来的好处是让事务所不用依靠任何一个人，因此任何人的加入或离开，都不会对这个组织的运转产生影响。员工也是可以在不同项目组、不同分所，甚至不同的国家调用，大大的降低了沟通成本和适应成本。同时，知识分享也是全球统一的：全球任何一家分所的审计案例都可以通过事务所内部数据库共享模式成为其他分所的参考；合伙人发起的任何一个专业技术问题都可以在全球范围的技术部进行讨论。

因此，对于国际性会计师事务所的辉煌而言，标准化管理思想功不可没。并且，标准化管理也是国际性会计师事务所优势的集中体现，同时也是国内同行的差距所在。

三、国际性事务所特有的成本标准化管理工具——工作时间表

工作时间表是外资所特有的人力资本标准化管理工具，大体的原理是考核每个员工工作期间的每小时的工作效率。比如：一个月可以分为四个时间段，每一周作为一个标准时间段，需要填写一张时间表，具体写明在过去40多个小时里面，都干了些什么，具体要精确到30分钟。如果是在服务客户，那么会有一个对应的项目编号，需要把小时数输入进去。如果最近没有什么项目，可能查资料、帮人干杂活，那么也需要把这些小时填在无事对应的项目下。

填制工作时间表的目的就是为了归集标准化管理的核心指标：项目收入成本比。收入成本比是以某审计项目的审计收费除以该项目的标准成本而得到的比值。它使用了标准成本作为分母进行计算，标准成本是以不同级别人员的不同小时标准成本(比如：实习生的每小时标准成本为350元、初级审计师1级的每小时标准成本为650元，依次递增)乘以工作时间表中的小时数目得到的。计算项目收入成本比的成本是金额较大的小时成本，因此一般计算结果是项目收入成本比都会小于50%。通常，该比例超过30%即视为项目经理考核合格，否则项目经理会面临考核不合格、无法升级的风险。整个项目链条管理层的所有人员都要承受收入成本比的压力。如果发现成本使用过高，从项目的合伙人到项目的经理，要么增加审计费用，要么及时控制成本。项目收入成本比指标考核完全数量化，科学合理。

管理会计中的标准成本法对成本控制起到了一定的作用，一个项目，花费了多少时间成本一目了然。有时，某些审计项目很大，需要上百人几个月的共同努力，因此，工作时间表是一个有效的时间管理工具。每小时标准成本的设定是事务所高层经过多年总结出来的。之所以设定高的标准成本，作者认为，原因有以下几点：(1)审计人员的专业性，体现出对员工价值的高度认同。(2)审计项目报价的便利性。使用标准成本，再乘以各级别不同的小时数目，作为报价单，有据可循。(3)审计工作的精确性。审计收费是通过每个人的标准成本乘以小时数目，折扣后计算出来的，数字精确。

对于会计师事务所来说，收入一般来自于审计费的收入和咨询费的收入；成本除了房屋水电外就是人力成本。外资事务所运用标准成本的管理工具监控费用的方式做到了极致。工作时间表，这种标准成本管理工具是外资事务所逐渐发展并完善起来的，科学合理，值得很多国内事务所、巨头企业放下身姿，好好学习。

四、标准化管理的力量——内外资事务所业务实力对比

如前文所述，自2007年起，中国注册会计师协会、国务院颁布各种意见、措施，旨在将内资事务所做大做强。从此，内资会计师事务所开始不断进行合并重组，其实质将竞争对手直指国际性事务所。然而即使如此，国际性事务所仍然占据着绝对的市场份额，如表1所示。

表1 2016年会计师事务所综合评价前百家信息[2]

数据来源：中国注册会计师协会网站。

下面对2016年会计师事务所综合评价的实质进行解读：(1)瑞华会计师事务所，是在2013年5月，由中瑞岳华会计师事务所与国富浩华会计师事务所经平等协商决定而联合组建的，旨在打造中国会计师事务所升级版。在2011年会计师事务所综合评价前百家信息中，中瑞岳华以13.17亿元收入排名第六，国富浩华8.87亿元收入排名第九。两个事务所合并后进入了收入前5。在此之前，国富浩华会会计师事务所已于2012年合并了2011年排名三十三、收入1.53亿元的深圳市鹏城会计师事务所。(2)立信会计师事务所，也是通过一系列的并购达到目前排名第四的。通过表2可以看出，在2009年立信会计师事务所还只有6.63亿元的收入，至2016年增加到38.47亿元，由此可见，其并购带来的收入效应极大。

表2 立信会计师事务所收入及排名[2]

数据来源：中国注册会计师协会网站。

但是，内资事务所的内部管理标准化体系目前不规范，大部分只是为了做大而做大。据作者观察，中瑞岳华会计师事务所与国富浩华会计师事务所合并后，在近半年多的时间里，无统一的网站，仍旧独立运作。对于采用的标准化审计方法方面，内资所与外资所也是大相径庭。国际性事务所严格执行中国的审计准则，将风险导向审计程序运用的淋漓尽致，而内资所却不见得如此。由于缺乏标准化的管理制度，合并后的瑞华会计师事务所和立信会计师事务所，在2017年上半年分别受到证监会暂停承接新证券业务的行政处罚。

综上所述，外资事务所在收入规模上仍然遥遥领先，尽管内资所收入规模有赶超的趋势，但大都是仅通过简单地合并完成的收入规模迅速增长，内资所的标准化管理基础并没有真正务实。而使外资所业绩辉煌的背后，正式这些经历过上百年锤炼的标准化管理经验。

五、总结

内资所与外资所之间的差距仍然是明显的。从审计流程来讲，外资所运用统一的标准试图将风险降低至最低，充分体现谨慎性，如：将实际执行的重要性降低至财务报表层重要性的50%，极少选择审计准则规定75%的高比例；从标准化管理方面来说，外资所采用标准化的管理理念以及标准化的成本管理工具；从客户质量方面来看，中国最大的四家国有商业银行、三大能源巨头、三家最大电信运营商……这些内地最知名的审计客户都属于外资所。事务所做大并没有错，但仅是第一步，接下来做强并不容易。内资所只有提升专业水准、适当运用标准化的管理方式，才能务实基础，向做强挺进。

[1]李伟. 浅谈规范化、标准化、精细化管理的关系[J]. 现代商业, 2014(26):128-129.

[2]中国注册会计师协会. 中注协关于《2016年会计师事务所综合评价前百家信息》公示的通告[EB/OL].[2016-10-21]. http://www.cicpa.org.cn/news/201610/t20161021_49236.html.

王宏斌，男，汉族，青岛，硕士研究生，资本市场会计、教育教学。