全面“营改增”后生活服务业存在的问题及对策

司文

摘要：建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这四大行业纳入营改增，标志着中国税制改革迈出了实质性的一大步。生活服务业营改增力度在四个行业中最大，因此，本文在全面实行“营改增”的背景下，探讨生活服务业存在的一些问题以及对策。

关键词：营改增 生活服务业 问题及对策

一、生活服务业营改增现状

2016年5月至11月，建筑、房地产、金融、生活服务四大行业（26个细分行业）累计实现增值税应纳税额6409亿元，与应缴纳营业税相比，减税1105亿元，税负下降14.7%，其中生活服务业减税562亿元，税负下降29.85%，为四大行业中减税最明显的行业。2017年一季度现代服务业税收增长强劲，显示经济结构转型进一步取得成效。然而由于生活服务行业税收制度和之前相比变動非常大，因此在税率、征收等问题上存在着诸多问题。

二、生活服务业营改增存在的问题

（一）难以核实销售收入

生活服务业的行业特点是与老百姓创业、创新、就业和日常生活密切相关，经营特点呈现多样性，兼营、混合销售行为更是层出不穷，季节性经营特点明显，甚至一部分纳税人流动性很大，给税收监管带来很大的麻烦。由于现金交易情况较多，纳税人为了少开发票不开发票，往往给消费者打折或赠送小商品，很多消费者为了享受优惠，放弃索要发票，商家借此机会不开发票隐瞒应税收入，因此造成生活服务业的收入难以核实，通过增值税发票确定销售收入很难真实掌握纳税人经营情况。

（二）难以划分税率

通常情况下，住宿业销售收入可能包括客房、餐饮、桑拿、游戏和代售票务等其他收入，涉及住宿服务、餐饮服务、娱乐服务和经纪代理服务等项目，适用17%、13%、11%、6%等不同税率（2017年7月1日后取消13%档的税率），如果纳税人未分别进行核算，税务机关难以划分，纳税人就统一按低税率申报，可能导致税收流失。

（三）税收负担加重

由于生活服务业与人民生活息息相关，其多数纳税人为小规模纳税人，适用3%的增值税征收率，相对于之前营业税税率5%降低了2%税负，但由于一些生活服务业是劳动密集型企业，而人工成本没有纳入进项税的抵扣范围，导致作为一般纳税人的生活服务行业企业进项税抵扣不足，在税率由5%上升到6%的情况下不能通过抵扣进项税来减税，纳税负担加重。

（四）不按规定使用增值税专用发票

在实施营改增之前营业税纳税企业没有动力就其购买的货物或服务索取发票，同样地，增值税纳税人在接受营业税纳税企业提供的服务时也没有实际动力索取发票。但在全面实施营改增后，每个增值税纳税人都会积极索取增值税专用发票，以便抵扣进项税，就出现了很多虚开增值税专用发票的企业。如很多存在农产品购买行为的纳税人，虽然不是直接向农业生产者购买农产品，也开具农产品收购发票的现象，甚至在收购者代代开农产品专用发票的过程中人为更改数量和价格，以达到多抵扣进项税的目的。

三、对策探讨

（一）各级税务部门应该及时掌握新纳入增值税纳税体系的纳税人信息，并借助互联网对纳税人的纳税情况进行公示，包括销售收入的具体情况，发挥社会监督的作用，不定期的开展调查，准确核定其应纳税销售额及应征税款。通过与纳税人的基本账户的开户银行建立联系，通过掌握纳税人的资金往来和业务往来，对纳税人的销售情况进行检查核实。

（二）加强税收监管。各级税务部门要精耕细作，密切跟进生活服务业纳税人是否准确进行了核算，了解其实际经营状况，监管不同税率的兼营收入，对比纳税人申报明细，核实纳税申报是否存在未按规定分别核算及申报不实问题。

（三）加强增值税发票的监管

1.增值税专用发票企业应制定规定专人妥善保管，专人开票，认清增值税专用发票的重要性及法律责任，划分职责，对丢失、虚开、重开增值税专用发票的行为要负起一定的法律责任。销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。加强发票的规范，对于没有向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码的购货方，销货方不得开具增值税专用发票。

2.进一步扩大“税银互动”受惠面，加强税务部门和银行的信息共享，将信息互动从“线下”发展到“线上”，鼓励企业加强自身的纳税行为规范，并且及时解决企业融资难的问题。由于生活服务业大多为个人创业，小规模的企业通过“信用变现”能更好得解决资金问题，同时也能减少不规范的纳税行为。

（四）打通抵扣链条，增加抵扣项目

对于劳动密集型服务业，还应该对成本中占比重较大的人工成本做出进一步的抵扣规范，针对不同的服务行业的成本结构特点，列明可以取得增值税专用发票进行抵扣的费用，进一步减轻这部分服务业纳税人的税收负担。同时，税务部门要优化纳税服务，及时帮助纳税人安装开票设备，进行纳税培训，改良纳税服务体系，不断推进无纸化纳税，使纳税更高效，为服务行业吸引更多的投资者和建设者。

四、结语

全面实行营改增一年以来，生活服务行业整体的税收负担确实有减少，但是各个种类的服务业都存在着各种问题，企业要加强税收筹划，税务部门也要不断优化税收服务，帮助企业适应营改增的新变化，推进我国税收改革和经济结构改革，推进第三产业发展。

参考文献：

[1]孙正燕.“营改增”实施过程中遇到的问题及对策——以生活服务业为例[J].财会学习，2016，（14）.

[2]张钟月.以现代服务业为视角：“营改增”全面试行后存在的问题探析及建议[J].理论界，2014，（03）.

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