利益相关者视角下法务会计的舞弊治理功能研究

谭红莲

摘 要：随着我国经济的日益发展，人们越来越关注法务会计的发展。在市场中，利益相关者不可避免会存在矛盾，而法务会计是顺应市场竞争而诞生的一种职业，对利益相关者的矛盾具有一定的处理作用，因而，在利益相关者视角下，找到侵害他人利益的舞弊手段，再通过法务会计的舞弊治理功能，用诉讼的方式救济损失的一方，促进相互间的利益平衡。

关键词：利益相关者；法务会计；舞弊；治理

在我国法制建设的进程中，法务会计无论是在法律领域还是在经济领域的作用都越来越明显。同时，在建设社会主义和谐社会中，越来越要求社会的构成要素中保持相互协调的状态，进而推进社会利益关系的发展。而在市场经济发展中，利益相关者往往会为了自身获得更大的利益，采取不正当的手段，这样一来，就会影响社会的稳定发展。因而，为了平衡利益相关者的利益关系，从利益相关者的视角，研究法务会计的舞弊治理功能具有重大的现实意义。

一、相关概念介绍

1.利益相关者

利益相关者的理论最早起源于西方的外部控制性公司治理理念中，随着经济全球化的加快和市场竞争的日益激烈，利益相关者理论更加完善，主体方面由关系到企业发展的个体或者群体发展到能够促进企业实现目标的任何个人和群体。群体划分方面由整体利益相关者理念发展为公众型相关者理论和契约性利益相关者理论。公众型利益相关者主要是指对企业公司进行约束的个体或者社会组织；契约型利益相关者主要是指对公司直接负责的个体或者主体[1]。

2.法务会计

法务会计依据国家的法律法规，综合运用审计学、法学和会计学等相关知识，针对法律诉讼案件提供会计调查和诉讼支持的一项专业性服务。

3.法务会计的舞弊审查功能

舞弊在商业活动中主要是指企业舞弊，企业舞弊是为了某种目的，企业或者企业员工做出了有利于或者不利于企业发展的行为。法务会计的舞弊调查主要是调查舞弊行为，具体步骤为：第一，调查舞弊的事实依据。在评估企业之后，明确重点舞弊高发的环节进行审查。第二，审查已生成的审计报告。因为已经生成的报告中也有存在舞弊的可能性。第三，结果分析。法务会计进行舞弊调查的最终目的是通过总结分析舞弊行为，得出抑制舞弊行为发生的方法，而不是单纯地找出舞弊行为。

二、我国法务会计的舞弊治理功能运用出现的问题

1.利益相关者没有认识到舞弊损失的严重性

在利益冲突中，利益相关者很难认识到舞弊带来损失，这种损失包括经济损失、群体损失以及个体损失。其中，经济损失是很明显的，不用赘述。关于群体损失，一方面对于其他利益相关者，在利益冲突中，舞弊行为的利益窃取必然会损害到另一方的利益，会给整个企业团队形象造成恶劣的负面影响；另一方面对于组织，组织会因为舞弊行为提供的错误信息报表而作出错误的决策，而且，这种舞弊行为会给企业其他员工带来负面的引导作用，引发蝴蝶效应。关于个人，舞弊行为会让舞弊者越来越欺骗自己，从而有可能终止其自身的职业生涯。

2.利益相关者委托法务会计的意识不高

对于中小股民来说，上市公司提供的虚假会计信息，会导致其损失巨大，然而在实际情况中，这些中小股民选择的方式是忍气吞声，一般不会委托法务会计或者专业人士去追究究这些上市公司的法律责任。

三、法务会计舞弊治理功能的改善措施

1.制定法律加大舞弊懲治力度，强化利益相关者对舞弊行为的认识

对于舞弊行为的惩治法律，可以借鉴美国的《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，因为是由萨班斯和奥克斯利来两位主席联合提出的，也可以称为《2002年萨班斯-奥克斯利法案》。这个法案在很多方面做出了新的规定，比如，会计职业监管、公司治理以及证券市场监管等，这个法案的主要目的是为了保护投资者以及其他目的，在遵守证券法律的前提下，加强公司披露舞弊行为的准确性和可靠性。其中明确规定了企业利益相关者的主要责任，包括企业股东、企业管理人员等。另外，该法案还加入了企业财会以及外部审计人员的核定内容。比如隐瞒债务、虚构利润等都会受到严苛的刑事惩罚，可见，这个法案增加了对舞弊的惩治力度，规范了企业利益相关者的行为[2]。因而，我国可以充分借鉴这个法案，结合我国实际情况，制定属于我国的《萨班斯-奥克斯利法案》，加大对舞弊的惩治力度，尤其是对于企业白领在职务中的舞弊行为，要加大惩治力度，最终形成符合我国企业发展以及法务会计发展需求的法律法规，对利益相关想要舞弊的人起到震慑作用。

2.大型企业专门设立反舞弊部门

大型企业的经营规模比较大，和其相关联的利益者众多，相对来说，利益相关者的舞弊行为概率比较大，所以，大型企业有必要设立专门的反舞弊部门，着手方面可以是：第一，建立健全内部审计制度。完善的内部审计制度需要配备专业化的法务会计人才，同时，法务会计人员必须保持客观性和公正性，确保审计的财务报表真实可信。第二，和外部设计部门进行合作。企业内部的法务会计人员也是企业的直接利益相关者，其工作的时候就会存在主观的可能性[3]。因而，反舞弊部门需要充分和外部审计部门相互合作，相互监督，尽可能降低企业舞弊的机率。

3.加强民众对法务会计的认识和信任

想要加强民众对法务会计的认识和信任，一方面是要提高法务会计的整体素质。首先，高校加大对法务会计的教育，向社会输送高素质的法务会计人才；其次，成立专门地法务会计职业资格认证机构，规范法务会计市场；最后，重视法务会计的后续教育，法务会计在入职之后，仍需不断学习，才能符合社会发展需求。另一方面，加大对法务会计的宣传力度。由于法务会计在我国目前发展还未成熟，民众对法务会计也不太熟悉，因而，相关部门要加大法务会计的宣传力度，同时，加大相关法律的宣传，让企业的利益相关者在自身利益受到损害时，能够勇于用法律来维护自身的合法权益。

四、结束语

随着经济的发展，企业相关利益者的矛盾会越来越多，在法制建设不断推进的背景下，在监控企业舞弊行为上面，法务会计的作用越来越明显，因而，借助法务会计的舞弊治理功能，制约和平衡利益相关者的利益，是未来的一大法制趋势。

参考文献：

[1]赵爽.利益相关者视角的企业内部控制体系研究[D].中国海洋大学，2013.

[2]魏宛平.试分析上市公司财务舞弊的法务会计治理[J].商，2015，（39）：145.

[3]杨烁.基于法务会计的企业舞弊治理研究[J].财会研究，2012，（15）：34-36.