基于会计角度下公立医院经济运营的分析

刘笑琪　刘丽华

[摘要] 公立医院由于其公益性，经济运营常常会被忽略。本文从分析公立医院的特点出发，分析了公立医院运营必须坚持的原则及公立医院目前的运营现状。由于公立醫院自身的普遍性、非盈利性及平等性的特点，导致目前公立医院经营体系不够健全，无法实现资金在不依赖外部资金流入情况下的正常运转。本文探讨了在目前公立医院运营背景下，通过构筑公立医院经济运营情况的分析框架，来构筑一个能长久独立发展，且不改公立医院公益本质的运营系统。该运营情况分析框架评估的项目主要包括医院的基本情况及效益、偿债及运营能力、收益和发展能力三个方面内容，最终实现将科学的评估结果作为医院下一步战略改良的基础。本文还着重分析了会计对医院总体管理的作用，改变公立医院会计仅承担记账职责的现状。最后从会计角度下对公立医院的经济运营提出建议。

[关键词] 会计；公立医院；经济运营

[中图分类号] R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2017）08（a）-0158-04

[Abstract] The economic operation of public hospitals is often overlooked because of their public welfare. Based on the analysis of the characteristics of public hospitals， this paper analyzes the principles that must be adhered to in the operation of public hospitals and the current status of public hospitals. Due to the characteristics of universality， equality and nonprofit public hospitals themselves， leading to the current management system of public hospitals is not perfect， can not realize the normal operation of the funds without dependence on external capital inflows circumstances. This paper discusses the current public hospitals operating under the background， through the analysis of framework architecture of economic operation of public hospitals， to build a long-term independent development， and do not change the operation system of public welfare nature of public hospitals. The operational analysis framework of the project mainly includes the evaluation framework of hospital's basic situation and benefits， debt and operating capacity， profitability and growth ability of the three aspects， realizing the scientific evaluation results as a basis for the hospital the next strategy improved. This paper also analyzes the function of accounting to the general management of hospital， and changes the status of accounting responsibility only in public hospital accounting. Finally， from the accounting point of view， the economic operation of public hospitals is suggested.

[Key words] Accounting； Public hospitals； Economic operations

公立医院与其他医院最大的区别就在于它的公益性质，它的公益性要求医院建立起一整套以患者为中心，重服务抓质量，同时不可忽略医疗效率的服务体系。但在近年的公立医院经济运行中发现，由于公立医院内部经济管理体系简陋、监管不力，许多医院的运行成本一直处于较高水平，这直接导致医院内部资金较少，主要依赖于外部资金的帮持[1-2]。在国务院办公厅下发的《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》中明确指出，更是公立医院建立合理的管理体制，新的《医院财务制度》中也将全成本概念纳入其中，提高了对公立医院运行成本的要求[3-4]。这就需要医院通过指标对公立医院的经济运营情况进行比较与分析，从而控制医院运营成本。公立医院建构医院经济运营评价框架体系有其必要性，通过这个体系可以有效监控医院经济情况，及时发现运营中所出现的问题并予以解决，同时通过运营现状确定更符合医院实际情况的发展战略[5-6]。建立内部控制，进行较为严格的资产管理，对医院的规模、设备等进行控制，并定期进行财务分析、财务报告，以达到有效控制医院经济运营的目的，可以使公立医院正常的经营活动得到保证，同时能提升经营效果和效率[7]。本文即从会计的角度对公立医院经济运营进行研究与分析。endprint

1 公立医院现状分析

1.1 公立医院特点

公立医院最大的特点即为其公益性，公立医院应该坚持将公共利益摆在首位，主要为患者提供公益性质的医疗服务，同时对外表现为降低贫困患者治疗经济压力以及承担灾难紧急救援等服务[8]。因此，公立医院医疗服务应有以下的特点：第一，普遍性。公立医院医疗服务应面对全体公民，且都应在普通公民经济能力承受范围之内，面对特殊人群有所照顾。第二，非盈利性。公立医院是公益机构，经营所得都应用于公益医疗服务本身。第三，平等性。公益性医疗卫生服务应保障不同人群社会福利的尽量平等，同时根据患者的个人意愿细微调整医疗服务。基于公立医院的以上几个特点，公立医院必然要以服务患者为中心，遵循公益性质和社会效益[9-10]。公立医院在目前我国医疗行业的发展中有其独有的优势，在国家有关医疗机构实行分类管理的政策出台以前，我国医疗主要以政府公立医院为主，公立医院享受国家的财政补助、税收优惠及其他各项政策的支持，因此公立医院都有着较好的基础设施建设、人才配备和在社会上的较高知名度，而且直到私立医院开始有所发展的现在，公立医院树立的知名度仍深入人心。

但与此同时，公立医院的特点造成了其经济运营的有效性有时会被忽略，或者过分夸大，过分追求创收，因此公立医院必须平衡两者关系，做到既能实现公立医院的公益性质，注重患者服务，又能对运营成本进行合理控制，达到良性发展的结果。

1.2 公立医院经济运营现状

目前，公立医院多重视医疗业务的管理，而忽略经济方面的管理，也忽略内部控制对公立医院经营的重要性。由于长期在划经济体制内运行，公立医院在适应市场经济体制中遇到了一些困难，尤其是管理体制的不健全对医院经济发展造成了很大的阻力，无法作为一个真正的法人实体进入市场参与竞争。医院的内部控制及激励约束机制无法使员工保有较高的积极性，人才流失严重，因此提高医院内部控制，建立有效的管理体制是公立医院改革的当务之急。同时，医院的经济来源主要是政府及其他外部资金的支持，而内部经济仅靠自身无法做到正常运行。目前，医院经济管理工作内容仅限于日常记账、计算和汇总报告，对医院经济运营监督及决策方面涉及较少，因此在运营管理中缺少来源于日常运营的资料提供，长此以往，将给公立医院的运营带来较大的隐患。尤其在新时期药价、项目等多有变动的情况下，医疗成本有所上升，医院财务风险也有加大[11-12]。若政府补助一旦不足，坏账呆账较多，医院仅依靠自身运营收入恐难实现正常运转，而医疗设备的更新、医院规模的扩大以及就医环境的改善也难以实现。而且，缺乏对内部控制的重视也会导致医院在进行投资（如扩大规模、更新设备等）时，也难以把握投资的回报收益率，缺少确切资料来对投资风险性进行评估，极易造成资金浪费，导致经济运营问题的出现。

2 公立医院经济运营情况分析框架

根据公立医院经济运营情况的现实分析来看，建立有效的经济运营情况分析框架将有助于公立医院建立有效的内部控制，从而为医院管理运营决策提供资料基础[13-14]。建立公立医院经济运营情况分析框架，要针对医院的目前实际情况，在国家相关的管理规定下，对医院的基本情况及效益、偿债及运营能力、收益和发展能力三个方面进行有效分析，以此来权衡医院总收入的增长速度，深入分析收入结构，制订与现实相符的最优发展战略。

2.1 医院的基本情况及效益

医院的基本情况主要包括有医院的名称、资产（包括固定资产及流动资产）、类型、主营业务、各科室情况以及医院人力资源情况等组成。医院的效益分为两个部分，一为医院经济效益，主要评估药品、医疗以及固定资产等方面的收入，并将其与总业务收入进行比较，得出所占百分比再进行评估与分析；二为医院社会效益，主要包括医院服务质量、就医满意度、就医人数及效率、费用等方面，评估医院对社会责任的承担效果以及对公立医院公益性质的履行情况。由于公立医院的公益性，医院的增收应控制在一个合理的范围内，不应过高或过低。这个合理的范围应该做到与我国经济发展速度相適应，因此医院的效益数据应与我国GDP及居民可支配收入相适应。这样就可以既保障医院的正常经济运行与发展，又可以保障居民不受看病难、看病贵的困扰。

2.2 医院的偿债及运营能力

医院的偿债能力的评估可以看出医院目前的风险性，能帮助管理者做出规避风险的决策[15]。评估偿债能力主要从长期偿债能力与短期偿债能力进行评估。医院的长期偿债能力主要与固定资产的投资与收益有关，反映在会计中即为资产负债率。而短期偿债能力则与医院流动资产相关，包括有流动资金数目、流动率等数据。

医院的运营能力评估主要评估流动资产、固定资产以及总资产的运营能力。对于流动资产、固定资产以及总资产的运营能力评估，周转率是其中的重要指标，周转率能切实可行的评估医院对于资金周转的灵活度，对投资决定以及其他管理决策都有所帮助。同时，对于运营分析也要评估医院的预算执行情况、医院的收支结构、资产结构，对医院可能产生的财务风险的控制水平，以及对于成本的合理控制、医院业务量和服务质量等，从多方面评估医院的整体运营水平。对各个科室的运营情况同样也要进行评估，该评估则主要以科室的业务质量与数量为主，注重成本控制，同时与同类科室和本科室的历史进行横向和纵向的分析比较，最终得出评估结论。为了统计方便，对于科室的评估可分为临床科室与技术科室两种。

2.3 医院的收益和发展能力

医院的收益是医院运营的主要资金来源，因此对于收益的评估是极为重要的。医院收益能力主要指标为医院除去成本的净资产收益率。企业的发展能力是评估一个企业未来的重要指标，反映在经济上主要由收益的增长和资产的增长两部分组成，其中又包括如总资产增长率、净资产增长率、收支结余率、固定资产增长率等小的方面组成。除了分析资产和收益外，对未来发展能力的评估也要结合医院医疗新技术的发展。技术的革新往往能为医院带来新的经济增长点，不仅带来更多的社会效益，而且有利于医院经济效益的发展。endprint

3 会计对医院总体管理的作用

目前公立医院处于一种急需变革的境况之中。公立医院首先要将公益性摆在首位，不能动摇其非盈利组织的特点，但在面对资本注入带来的市场竞争，医院的经济运营也出现了不小的挑战[16-17]。公立医院历史上的经济运营内部管理粗犷，体系也不健全，因此需要构筑更为有效的管理框架。对医院总体管理的革新、对内部控制的加强需要重视会计除去记账、计算与汇报以外其他的外延作用。会计可以对当前医院的经济运营状况作出及时分析与评估，并整理成系统的资料，为医院管理决策与总体战略的调整提供有效的信息支持[18]。会计对于医院预算的监督与控制，对资金流的管理，有利于保证医院的可持续发展，实现更远的医院战略规划，提高收益利用率，为患者提供更为舒适的服务[19-20]。

将医院的会计职责向管理会计职责引渡，能最大化会计对医院经济运营的作用。管理会计的职责主要有以下几点：规划与决策、控制与调节、考核与评价。会计可以对现有的医院经济运营数据进行有效的分析和整理，借助信息技术进行整合，熟悉医疗业务流程，将数据转换成信息，更容易发现医院经济运营中出现的问题以及财务上的风险[21]。管理会计的职责能使会计信息保持多元化，从不同角度更为全面地分析医院目前的发展形势，能更多着眼于公立医院的长期发展，形成医院未来发展的长期竞争优势。同时，对各科室业务的运营研究也将帮助各科室进行调整，在统筹全局管理的同时也能顾及到每个科室的特殊性，有利于医院社会效益与经济效益的同时提高。

4 结论

通过对医院的现有现状进行分析，公立医院必须坚持公共利益最大化的原则，但同时也不可忽略对经济运营的管理。不可以过分追求经济利益而将公立医院商业化，淡化其公益性，但也需要对公立医院经济运营方面构筑有利于管理的运营评估体系框架。公立医院的定位主要为广大人民群众提供最基本的医疗服务，因此公立医院有着其他医院无法比拟的市场资源，同时医院有着历史留下来的良好的设备、较大的医院规模以及高素质的人才、较高的知名度，一些大型的公立医院更有着良好的国际合作的资源。因此，公立医院应牢牢把握住这些现有的资源，不要过于依赖外部资金维持医院运转，时刻有着抢占市场份额的意识和行动，不断推进体制创新，建立合理的激励机制，留住人才。

构筑经济运营情况分析框架能将数据转化为帮助决策的信息，将指标进行科学化整理，为管理提供便利[22]。依据一个合理框架得到的准确的会计信息能为医院发展提供方向，同时发现医院经营中的风险与漏洞，避免资金链的断裂，还有助于企业发展中长期的企业战略规划，实现资源的最优利用，得到更多的经济效益。针对各个科室，经济运营情况报告能反映出各个科室的业务现状，对人力资源的调整与科学调整业务结构、降低成本有参考指导意义。公立医院要加强内部控制，就要重视医院会计对医院管理起到的作用，要加强会计队伍人才建设，壮大人才队伍，同时规范会计应用规则，促使会计人员提高业务水平，从普通的会计向管理会计转变[23]。同时，要进行岗位分离以及责任授权，构建权利的监督机制，严格把控预算，控制运营成本，才能实现医院的中长期战略目标。

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（收稿日期：2017-04-09 本文编辑：李亚聪）endprint