国有企业财务监督体系构建

霍长江

[提要] 本文从国有企业财务管理监督的新方法入手，着重分析国有企业财务管理监督体系存在的问题及原因，并探索国有企业财务管理监督体系的构建策略。

关键词：国有企业；财务管理；监督体系；构建

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年7月29日

一、国有企业财务管理监督的新方法

（一）股票期权。股票期权是企业在一定期限内给予经营者的公司股票的古钱。经营者在期权行权时需要支付期权的价格，但是不需要考虑当天的股票价格。股票期权具有有偿性、选择性、未来性的特点。经营者必须有偿购买期权才能够获得相应的收益。并且，经营者可以选择购买期权，也可以选择不购买期权，也可以在规定的期限内购买。而未来性主要指经营者收益的兑付需要在未来一段时间之后获得。股票期权能够实现经营者与企业所有者的共同利益，降低企业代理成本，加强对财务的控制和管理。

（二）会计委派制。在会计委派制度下，会计委派人员需要对企业的财务进行监督。具体来说，会计委派人员的财务监督任务主要有三个方面：第一，会计委派人员需要监督财务原始凭证，并对不合法或者不准确地原始凭证予以补充或退回；第二，会计委派人员需要对会计账簿进行监督，及时发现并上报伪造或受损的账簿；第三，会计委派人员需要对财务款项和实物进行监督，及时上报不符合实际的款项。总体来说，会计委派制度能够提高企业财务工作效率，加强财务监督，促进财务管理监督体系的构建。

二、国有企业财务管理监督体系存在的问题

（一）缺乏对企业经营者行为的监督。国有企业的财务决策主要由董事会讨论通过并实施，缺乏相关财务部门的监督和管理。虽然国有企业的监事会全程参与财务决策的制定，但是并没有真正履行财务监督工作。这是因为，监事会在决策会议中并不具备投票权，只能够在决策之后进行评价。而这种时候评价并没有充分发挥监事会的监督作用，导致国有企业财务决策由董事会独立负责，缺乏监督和管理。

（二）缺乏对管理高层的经济监督。目前，我国的财务管理和监督体系并没有设置对国有企业领导人员和高层管理人员的职位消费监督制度，也没有明确规定公款消费，导致部分国有企业高层人员随意消费公共资产。并且，财务监督只重视对资产消费的事后监督，而忽视了事前预防和事中干预，没有充分发挥监督的预防作用，导致国有资产流失。

（三）缺乏对弄虚作假现象的监督。国有企业和财务监理委托人之间存在着信息不对称现象，导致财务委托人员缺乏对国有企业隐瞒财务现象、财务信息弄虚作假等现象的监督。并且，有些国有企业会采取关联交易的方法虚报业绩。而国有企业对这种关联交易也没有进行有效监督，甚至默许这种关联交易的存在，严重影响国有企业财务信息的真实性。

（四）中介财务监督机构。现阶段，我国国有企业的财务报告是会计事务所这一中介机构来承担的。但是，中介机构没有尽到应尽的监督责任和义务。部分中介机构对国有企业财务报告的鉴定严重失真，存在着私吞国有财产、徇私舞弊的现象。另外，会计师事务所对国有企业的财务监督并不积极，没有及时揭露国有企业的财务问题，并且很多会计师事务所不愿意对超出范围的监督内容进行检查和披露，导致国有企业财务问题得不到纠正。

（五）财务内部监督机构人员职责不清。首先，国有企业财务总监和会计负责人的财务监督地位不明确，甚至部分国有企业的财务总监和会计负责人主要受经营管理者的直接指挥进行财务管理和监督工作；其次，部分国有企业的内部审计组织归属不明确，大部分国有企业的内部审计组织归企业总经理管理，只有少部分国有企业的内部审计组织能够独立开展财务审计工作；最后，部分国有企业财务总监地位十分尴尬，在财务管理工作中虽然担负着财务监督工作，但却需要接受管理部门的管理。在这种情况下，财务监督人员的职权被架空，难以履行财务监督工作。

三、国有企业财务管理监督体系问题的原因

（一）监督体系受财务管理制度的影响。财务监督体系会受到国有企业财务管理制度的影响，这是因为国有企业财务监督体制主要是财务激励机制，来激发监督人员的积极性。但是，在实际监督工作中，国有企业的激励政策仍然以表扬、授予荣誉称号、行政晋升等精神激励措施为主，缺乏对财务监督管理人员的物质激励，严重影响财务管理监督人员的工作积极性。

（二）财务监督体系受财务运行机制的影响。国有企业财务运行机制主要指财务活动中的各种因素质之间相互联系和相互作用的关系。而财务运行机制主要由财务决策、财务预算、风险管理和财务监督等方面构成，是国有企业财务工作的关键环节。但是，国有企业财务监督体系会受到财务运行机制的影响。具体来说，国有企业采取自上而下的预算执行方式，而这种方式在当今竞争激烈的市场中会导致财务信息出现巨大误差，严重影响财务管理工作。

（三）财务控制机制不完善。现阶段，我国国有企业财务管理控制机制还存在着很大问题，人事任免权主要掌握在以政府为代表的董事会手中。而人事任免权直接决定了企业的重大财务决策和经营决策。也就是说董事会在一定程度上直接操縱了财务工作，董事会财务工作缺乏相关的管理和监督部门，导致董事会的财务决策和财务活动得不到有效监督。另外，国有制度的产权主要采取委托代理的形式，政府官员既掌握了国有企业的产权，又不承担经营风险，而委托代理的经营者则掌握了国有企业的实际控制权。在这种情况下，国有企业控制权被集中在经营者手中，财务部门的控制权则被架空，严重影响财务监督和管理工作的开展。

（四）国家监督政策存在缺陷。国有企业对国家监督政策的执行力度不够，很多监督政策都只是形式上的存在，并没有真正实施。这是因为，我国国有企业大多采取委托代理的方式，我国政府是国有企业的第一委托人，并且向各政府机构逐步向下委托。而且，各个级别的委托机构利益不同，在信息解读的过程中很容易出现委托机构按照自身利益的角度来解读信息，并没有按照监督机制进行财务监督，导致财务监督工作流于形式。endprint

四、国有企业财务管理监督体系构建策略

（一）建立财务监督体系方法。首先，国有企业应积极完善企业监督和治理体制，理论国有企业的法人结构，加强对基础工作的监管。为此，国有企业应积极设立董事会、监事会、经理、资产所有的治理结构，使这四个部分各司其职；其次，国有企业应强化日常的财务监督，加强对财务工作的经常性管理。为此，国有企业应加强对财务工作的授权约束、资本预算约束、财务运行约束、派驻人员约束、审计监督约束等工作的约束；再次，国有企业应积极构建财务工作绩效考核制度，加强对财务工作的阶段性监督，及时发现财务工作中存在的不足并采取相应的改进或制裁措施；最后，国有企业应加强财务考评与财务监督的互动，强化监督部门和考评部门的合作，共同实现对财务工作的管理。

（二）完善财务监督体系相关措施。首先，国有企业应根据我国法律规定制定相关的财务监督和管理的流程，明确财务监督和管理的职责与任务，并制定与财务管理和监督相关的制度，以规范财务监督人员的行为；其次，国有企业在财务管理和监督的过程中应加强对信息技术的应用，促进财务管理信息化发展。为此，国有企业财务管理部门应积极构建财务信息平台，鼓励财务管理人员使用信息技術进行工作，不断提高财务监督和管理人员的信息素养。

（三）构建财务监督体系框架。首先，国有企业应根据市场经济现状建立明确的财务监督目标，使得财务监督目标能够正确反映市场经济的规律。并且，国有企业的财务监督机制应适应企业的现代化发展，提高国有企业发展的现代化水平。另外，国有企业的财务监督机制应充分发挥监督职能，实现对财务工作的有效监督；其次，国有企业应积极建立财务监督组织机构，将财务监督工作委托给相关的会计代理事务所，加强对国有企业的财务监督；最后，国有企业应积极明确财务监督方式，加强对国有资产所有者的监督，贯彻落实新会计准则，全面推行预算管理，规范国有企业的财务活动。

主要参考文献：

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[2]管明杰.构建集团财务监督体系 提升企业集团品质[J].西部财会，2011.5.

[3]刘德恒.构建国有企业内部控制框架——在“应对危机——内部控制与风险管理”高级论坛上的讲话（提要）[J].中国总会计师，2010.3.

[4]杨瑞平.论内部审计在企业内部控制中的作用[J].管理现代化，2010.3.endprint