多视角的我国矿产资源资产负债表研究

葛振华，赵淑芹，王国岩

(1.国土资源部信息中心，北京 100812；2.国土资源部国土资源战略研究重点实验室，北京 100812；3.河北地质大学，河北 石家庄 050031)

经济研究

多视角的我国矿产资源资产负债表研究

葛振华1，2，赵淑芹3，王国岩3

(1.国土资源部信息中心，北京 100812；2.国土资源部国土资源战略研究重点实验室，北京 100812；3.河北地质大学，河北 石家庄 050031)

编制矿产资源资产负债表对把握国民经济-资源利用-生态损毁-环境效益之间的互动关系具有重要作用。本文确定了矿产资源取得价值用矿业权益金体现，矿产资源使用价值用证实资源资产和潜力资源资产两类体现。矿产资源直接负债用矿山环境治理恢复基金体现，间接负债用直接市场评价法、替代市场评价法和意愿价值评估法评估的编制方案。并提出了扩展矿产资源类别及储量范畴、提高矿产资源开采工业参数取值精确度、完善资源价值估价方法体系，可以扩大矿产资源资产负债表影响的建议。

矿产资源资产；矿产资源负债；矿业权益金；矿山环境治理恢复基金；资产负债表

0 引 言

矿产资源的隐蔽性和勘察与开采的长周期性，决定了这一国民经济基础产业具有先行性特征。通过编制资产负债表较精准反映一个国家或地区矿产资源在某一个时点上资产赋存精度、权益动态变化及其生态环境责任的关系和状况，对把握国民经济-资源利用-生态损毁-环境效益之间的互动关系具有重要作用。但与土地、水资源相比，由于矿产资源禀赋、分布、供需关系等存在诸多不确定性，且遥感技术和深部钻探技术使地球矿产资源物理量范畴在逐步扩展，且资源价值估价方法体系在不断探索中，使矿产资源资产负债表编制技术与方法具有显著的复杂性。其研究成果主要集中在：自然资源核算理论方法探索[1-2]、矿产资源资产负债表编制原则、技术与框架[3]、实物量和价值量的核算及方法[4]、生态负债范畴及其估价等方面，面临着方法、认识和制度等诸多挑战。本文在对现有文献初步梳理基础上，通过对国内外矿产资源资产负债表编制方法分析，探讨了矿产资源资产、负债实物与价值量核算范畴与方法，最后提出了矿产资源资产负债表编制的方案与指标可能的取值路径，力图为矿产资源资产负债表编制提供辅助。

1 矿产资源资产负债表实物量账户设置

1.1矿产资源类别账户

在自然资源资产负债表中，国际上矿产资源分类通常用SEEA(2012)分类和UNFC—2009分类。我国现行的矿产资源储量标准是《矿产资源/储量国际分类标准》矿产资源主要分为能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产4 大类。目前国内已有的自然资源负债表、政府资产负债表和矿产资源资产负债表研究中，对矿产资源资产类别有五种表达(表1)，主要差别在于是否包括海洋、水气矿产，以及能源矿产范畴大小。

从已有的研究看，依据国家统计局《中国国民经济核算体系(2002)》附属账户对矿产资源实物量核算分类，并在能源矿藏、金属矿藏和非金属矿藏基础上增加水气矿藏分类比较可行。一方面用国家统计局的框架数据易得，另一方面对非传统矿产资源类别账户易扩展和易推广。

比如，现有的能源资源不但包括传统的化石能源石油、天然气、煤，还包括非传统能源油砂、页岩油、煤层气、页岩气，以及海底能源矿产和可再生的太阳能、风能、生物质能、地热能、海洋能等。因此，对能源矿产、金属矿藏、非金属矿藏和水气矿产类型账户确定的依据是，在当前的技术经济条件下我国具备开采技术和能力矿产资源。矿产资源资产负债表对化石能源矿产实物核算范畴，就应该扩展为石油、天然气、煤、油砂、页岩油、煤层气和页岩气，而不仅仅是传统石油、天然气、煤。

1.2矿产资源实物量核算等式选择

矿产资源资产负债表编制具有较为独立性的目的，但其又是自然资源资产负债表和政府资产负债表的重要组成部分。与自然资源资产负债表和政府资产负债表能有效对接也是基本要求。目前学界对于自然资源和政府资产负债表实物量核算等式的见解较为一致，基本认同“期末存量(额)=期初存量(额)+本期增加量-本期减少量”的表达。当前国内外矿产资源资产负债表实物量核算等式表达见表2，基本遵循自然资源和政府资产负债表实物量核算等式，只是在增减项目的表达上略有差别。

表1 矿产资源资产类别账户比较

表2 矿产资源资产账户核算等式比较

目前《国土资源综合统计年鉴》是国土资源部门有关矿产资源的权威数据源，其主要矿产资源数据有全国、地区年查明资源储量总数，包括年储量、基础数量和资源量，以及年新发现资源量和矿产资源年开发利用量。各省市的矿产资源统计年报，比如河北省固体矿产资源储量变动情况统计表，包括期初资源存量、采出量、损失量、总增减量、期末资源存量。

矿产资源实物量账户核算见表3。受部分资源量预测性和价值预估性影响，矿产资源负债表中的实物量和资产价值与实地赋存量及价值存在差额。矿产资源实物量核算等式的确定依据，一是国土资源统计制度，二是满足自然资源资产负债表和政府资产负债表要求，三是采取简化和保守计量原则。实物量核算等式为：期末资源存量=期初资源存量+新发现资源-资源的减少。

表3 矿产资源实物量账户核算表

2 矿产资源资产负债表价值量账户设置

2.1资源资产储量范畴

无论是期初资源存量，还是期末资源存量，矿产资源储量级别至关重要，它不仅决定矿产资源资产家底的薄厚，而且决定国内矿产资源可供性。按照世界通行的储量分类，矿产资源分为已查明的和未查明的两大类，在已查明资源之下又分为储量和资源量，其中的储量是经济可采出的资源。

根据我国《固体矿产资源/储量分类》(GB/T17766-1999)，固体资源储量分为储量、基础储量和资源量。经济的、边际经济的基础储量(111、111b、121、122、121b和122b)属技术经济可行的储量，其作为资产核算范畴可信度较高。由于次边际经济和内蕴经济的、探明的或控制的资源量(2M21、2M22、2S11、2S21和2S22)与采出储量之间有较大误差，其直接作为资源资产范畴风险较大。

按照2009年版固体矿产资源/储量分类(讨论稿)(表4)，将证实储量(111)、证实基础储量(111b)、可信储量(121)、可信储量(122)、可信基础储量(122b)作为资源资产核算范畴的可信度较高。将探明的资源量(231)、控制的资源量(232)、和推断的资源量(233)作为潜在资产进行核算，并将矿产资源潜在资产按照风险估计折合为矿产资源资产的方案较为可行。同时，将非传统矿产资源纳入潜在资产范畴进行核算，见表4，较易核算。

表4 矿产资源储量核算范畴

2.2矿产资源资产价值账户核算

2.2.1 矿产资源取得价值账户

由于我国自然资源均采用资源与产业分别管理的体制，矿产资源价值实现也体现分通过两个环节实现，一是矿产资源取得价值，二是矿产资源使用价值，即：矿产资源价值=矿产资源取得价值+矿产资源使用价值。

目前矿产资源取得价值主要通过矿产资源有偿取得制度体现。这一阶段的价值是通过矿业权占用费与人力资本和地质专业知识与技术结合创造的。实践中是用矿产资源权益金制度改革方案中的矿业权出让收益、资源税和矿业权占用费来代表[9]，是国家让渡矿产资源使用权的代价，作为矿产资源取得价值的价格表现。

矿产资源实物量账户核算见表5。目前，矿业权出让收益取值可以参照矿业权市场招牌挂交易价格，或者通过可比交易法、地质要素评序法、勘查费用倍数法和现金流量法计算得出。

2.2.2 矿产资源使用价值估价

矿产资源使用价值即为矿产资源产业价值，这一阶段的价值主要通过采矿权与人力资本、设备与厂房等固定资金与流动资金结合来创造。

目前，适宜矿产资源产业价值评估的方法包括市场途径、收益途径和成本途径三种。净现值法主要体现收益途径，可比交易法主要体现市场途径，生产费用法主要体现成本途径等(表5)。

表5 矿产资源实物量账户核算表

在所有矿产资源实物量可以充分计量的情况下，由于预期的开采收入和利润的不确定性，核算出的资源资产价值量存在一定误差。因此，在上述估价基础上，对资产价值和潜在资产价值，分别按照风险估值进行调整。

3 矿产资源资产负债表

3.1负债账户设置

国内代表性研究认为自然资源负债具体包括应付治污成本、应付生态恢复成本、应付生态维护成本、应付超载补偿成本等[3]。矿产资源开发的“生态负债”账户包括对其他自然资源(比如水资源、能源资源等)和生态服务(清洁的空气、水循环、气候调节等)造成的消耗[8]。矿产资源负债包括资源耗减、环境损害与生态破坏[6]等。

由于矿产勘查过程对其他自然资源，如土地、植被和水资源等，以及环境资源，如空气、气候等影响较小，国内目前还没有专门制度规范其损毁影响。而矿产开发利用过程对土地利用、植被覆盖和水资源循环有较大直接影响，对空气、气候等有一定影响，国内有专门制度规范其损毁影响。

比如，为减少和缓解矿产开发利用对土地利用影响，《土地复垦条例》规定土地复垦义务人按照预先编制的土地复垦方案，对损毁土地进行复垦与生态重建。为减少采矿对生态环境的影响，《矿山环境治理恢复保证金制度》要求矿山企业开采矿产资源需预先交矿山环境治理恢复保证金。《矿产资源权益金制度改革方案》[9]将矿山环境治理恢复保证金调整为矿山环境治理恢复基金，由矿山企业单设会计科目，按照销售收入的一定比例计提，计入企业成本，由企业统筹用于开展矿山环境保护和综合治理。

按照目前矿山开采造成的实际损毁及治理恢复费用情况，将矿产资源负债可以分为直接负债和间接负债两部分，用于土地利用、植被覆盖和水资源循环治理的矿山环境治理恢复基金可以作为直接负债。生态服务损失作为间接负债，可以用直接市场评价法、替代市场评价法和意愿价值评估法评估。

3.2矿产资源资产负债表

矿产资源资产分为证实资源资产、潜力资源资产和矿业权益金，包括金属、非金属、能源和水气矿产资源。矿产资源负债分为直接负债和间接负债，分别用矿山环境治理恢复基金和生态服务损失表式。“资产-负债=所有者权益”等式表明，只要矿产资源资产和负债范畴和价值标准明晰，所有者权益就可以确定(表6)。

表6 矿产资源资产负债表

4 结论与建议

依据“资产-负债=所有者权益”的矿产资源资产负债表编制等式，本文确定矿产资源资产价值分为矿产资源取得价值和矿产资源使用价值两部分。矿产资源取得价值用矿业权益金体现，矿产资源使用价值用证实资源资产和潜力资源资产两类体现。矿产资源负债包括直接负债和间接负债两部分，直接负债用矿山环境治理恢复基金体现，间接负债用直接市场评价法、替代市场评价法和意愿价值评估法评估。

受矿产资源禀赋、分布、供需等诸多不确定性因素影响，使证实资源资产价值精确性受到考量，提高储量、矿产资源开采工业参数等取值的精确度对矿产资源资产总量至关重要。遥感技术和深部钻探技术扩大了非传统矿产资源的范畴，使矿产资源潜力价值在逐步增加，扩展储量范畴对矿产资源资产增长有积极意义。尽快完善资源价值估价方法体系，对扩大矿产资源资产负债表用途具有显著影响。

[1] United Nations，European Commission，Food and Agriculture Organization，International Monetary Fund，Organization for Economic Cooperation and Development，the World Bank．System of Environmental-economic Accounting 2012：Central Framework[EB /OL]．https：// unstats.un.org /.22-54．

[2] 封志明，杨艳昭，李鹏.从自然资源核算到自然资源资产负债表编制[J].中国科学院院刊，2014，29(4)：449-456.

[3] 胡文龙，史丹.中国自然资源资产负债表框架体系研究[J].中国人口·资源与环境，2015，25(8)：1-9.

[4] 李金华.论中国自然资源资产负债表编制的方法[J].财经问题研究，2016(7)：3-11.

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[8] 季曦，刘洋轩.矿产资源资产负债表编制技术框架初探[J].中国人口·资源与环境，2016，26(3)：100-108.

[9] 国务院.矿产资源权益金制度改革方案[EB/OL].(2017-04-21).[2017-05-03].http：//news.xinhuanet.com/mrdx/2017-04/21/c_136225499.htm.

[10] 张茵，蔡运龙.条件估值法评估环境资源价值的研究进展[J].北京大学学报：自然科学版，2005，41(2)：317-328.

重大专项

编者按：地质大数据技术研究与应用试点项目(项目编号：201511079)是中国地质调查局发展研究中心联合中国地质大学(北京)、中国地质图书馆、中国地质科学院矿产资源研究所等单位共同承担的国土资源部公益性行业科研专项经费项目，项目为期三年，2017年底结束。

该项目是以深入研究大数据、云计算的特点与关键技术为基础，以文件级数字地质资料、全国矿产资源潜力评价成果、地学文献和基于互联网集成的有关地质数据库等为对象，系统研究地质大数据的概念、内涵与特征等基础概念与理论，提出了地质大数据的整体组成体系、技术框架，研究了地质非结构化数据的结构化处理、地质数据组织管理与综合分析等关键技术，开发了相关的模型与算法，并开展了围绕选定区域矿产预测等相关应用示范。通过本项研究，为地质资料和文献的智能化服务提供支撑，为大数据、人工智能在我国矿产预测等方面的研究做了探索，同时，研究成果为构建面向大数据的地质调查信息化建设总体框架奠定了技术基础。

ResearchonChina’smineralresourcesbalancesheetbasedonmulti-perspective

GE Zhenhua1，2，ZHAO Shuqin3，WANG Guoyan3

(1.Information Center，Ministry of Land and Resources，Beijing100812，China；2.Key Laboratory of Land and Resources Strategic Research，Ministry of Land and Resources，Beijing100812，China；3.Hebei GEO University，Shijiazhuang050031，China)

The compilation of mineral resources balance sheet plays an important role in grasping the interaction between national economy-resource utilization-ecological damage-environmental benefits.This paper determines the mineral resources to obtain the value of mining rights and interests of gold，the use of mineral resources to confirm the use of resource assets and potential assets of two types of assets.Mineral resources direct liability with mine environmental management recovery fund embodied，indirect liability with direct market evaluation method，alternative market evaluation method and willingness value assessment method of the preparation of the program.And put forward the proposal to expand the scope of mineral resources and reserves，improve the accuracy of mineral resources mining industry parameters，improve the resource value evaluation system，and expand the impact of mineral resources balance sheet.

mineral resources asset；mineral resources liability；mining rights fund；mine environmental governance recovery fund；balance sheet

2017-05-11责任编辑：宋菲

“中国矿产资源资产负债表编制研究”课题资助

F407.1

：A

：1004-4051(2017)09-0049-04