企业应收账款管理分析——以A公司为例

（贵州财经大学会计学院贵州贵阳550008）

应收账款是企业流动资产的一个重要组成部分，而应收账款管理是企业营运资金管理的重要内容。随着商业信用的不断发展，企业之间的赊销业务数量不断增多，随之而产生的应收账款质量问题也日益严峻。

一、应收账款概述

应收账款是企业因销售商品、提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项，是企业销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品和材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代垫付的运杂费等。应收账款因企业发生销售行为而产生，与销售收入相关联，是销售方的一项流动资产，是购货方的一项流动负债。

（一）应收账款产生原因

市场经济体制创造了一种新的销售方式，即信用销售。信用的产生是应收账款形成的原因，信用制度越健全，交易双方使用应收账款的频率就越高。当企业信用政策受到质疑时，赊销业务交易量会减少，销售方更愿意采用直接收款的方式，保证现金的流入。激烈的市场竞争促使企业更频繁地进行信用销售，通过延长客户的付款时间达到同客户建立起良好商业往来关系的目的，在这种情况下实行信用销售不失为企业的明智之举。当市场需求增加时，企业通过信用抑制需求，调整有力的价格打败竞争对手；市场需求减少时，企业通过信用刺激需求，维持客户关系，保证客户的企业忠诚度。

（二）应收账款的利与弊

1.有利方面。增加销售：从应收账款产生的原因中可以看出，增加销售是产生应收账款的根本原因。企业不采用现金交易的方式归根到底是为了争取客户，特别是在产品差异不大的家电行业，品牌、功能、服务等因素基本相同，销售方进行赊销比直接进行现金收款的竞争更能吸引客户。减少库存：企业一直持有存货，不仅要支付库存管理费、仓储费，而且还要面临产品减值的风险。存货较多时，赊销比直接销售更有利，可以避免可能发生的产品大幅度减值所带来的成本损失，减少存库的相关费用。

2.不利方面。增加应收账款成本：应收账款成本主要是机会成本、管理成本及坏账成本。机会成本是企业因赊销给购货方而丧失使用现金进行再投资的成本；管理成本是收回应收账款的过程中的所有费用，如前期调查费用、收款人员的工资、差旅费等；坏账成本，即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。虚增会计利润：企业通过赊销营造良好的业绩，有较高的销售收入和会计利润。但是，当期实现的销售收入不一定能够在当期收回，利润在一定程度上被虚增，夸大了经营业绩，不利于企业根据财务报表来分析实际发展情况、制定发展计划和确定发展方向。

二、A公司应收账款情况分析

A公司是白色家电制造商，是我国大型家电的品牌公司，主要从事电冰箱、空调器、电冰柜、洗衣机、热水器、洗碗机、燃气灶等家电及其相关产品生产经营。

（一）A公司应收账款周转率及应收账款周转天数

表1 2012—2015年应收账款周转率及周转天数

分析表1可以发现，A公司平均应收账款周转率呈现出递减的趋势。应收账款周转率的下降将会减缓公司的收款速度，使得公司的平均收账期增长，增加了坏账准备计提的数值，对企业的资产流动速度和偿债能力造成直接影响，这大大不利于企业经营发展。同时应收账款周转率呈现下降趋势，周转天数增加，A公司可能采取宽松的信用政策增加销售额，放宽付款的条件和限制，这样有利于企业销售量的扩大，增加营业收入，同时也增加了经营风险。

（二）应收账款账龄分析

表2 2012—2015年账龄分析表

由表2可知，A公司96%以上的应收账款账龄在一年以内，不到4%的应收账款账龄超过一年，表明A公司严格控制应收账款账龄，防止账龄过长，往年的应收账款当年保证收回全部或大部分，减少应收账款坏账的可能。

三、A公司应收账款管理存在的问题

（一）风险防范意识不强

事前客户的调查评级必不可少，A公司虽然进行了事前调查，但全程管理仍不到位，风险意识不足。它没有将销售业务与应收账款管理分开，销售人员对购货企业的调查仅限于以往运营的情况，对于购货企业未来的发展状况关注较小，长期的合作使销售人员与客户建立良好的合作关系，如果客户经营出现危机，销售人员基于利益，往往向公司隐瞒实情，公司不能及时了解客户发展现状，事前调查实际上流于形式。

（二）缺乏科学的信用管理系统

A公司针对销售额和还款速度设计了信用授信额度，但是仍然不能完善信用制度。不少销售人员没有严格执行企业的信用政策，私下篡改客户信用限额，即使客户的信用额度已经超限，仍然可以继续进行交易。市场的变化需要A公司有一套严谨的信用体系，信用制度需要随市场的变化而变化，科学的信用管理系统必不可少。

（三）事后管理不足

应收账款回收风险以及产生的运营风险往往是并存的，所以对于应收账款的管理不能仅限于进行事前调查，还应加强应收账款日常控制，定期制作应收账款明细表核对往来应收账款明细账，全程跟踪应收账款，提高应收账款回收率。催收上需要专业人员制定催收程序，必要时用法律手段保障自己的利益，一般的销售人员具备的知识可以完成销售前期客户信息调查，并不具备后期的专业催收知识，难以进行事后管理，而财务管理系统只能显示数据资料，依赖财务部门担任催收的角色已经不能适应完善应收账款管理体系的需要。

四、完善A公司应收账款管理的建议

（一）建立内部监督机构，加强内部控制

企业内部应设立应收账款管理部门和信用管理部门，聘请专业的信用管理人员，制定合适的信用授信额度，避免出现销售人员为提高业绩盲目扩大客户的信用额度的情况。A公司应该定期制作应收账款收回情况表和坏账准备表，以便财务部门掌握应收账款回收情况和资金流向。销售部门签订销售合同时，涉及信用销售必须报经应收账款管理部门审核，审核通过后才能签订销售合同，仓管部门也要根据由应收账款管理部门签字或盖章的合同发货。

（二）强调事前调查，完善信用体系

客户信息的搜集由销售部门、财务部门、信用控制部门共同执行。销售部门负责搜集客户前期的相关资料；财务部门根据销售部门搜集到的信息进行会计上的综合分析，主要关注偿债能力与盈利能力；信用控制部门整合所有信息，制定信用评级等客户信用制度，建立客户信用档案。同时结合财务部门提供的财务信息深入分析客户在偿债和营运方面的能力，随时关注市场变化以及客户发生的重大或突发事件，定期出具信用分析报告。

授信额度需要根据市场的变化和客户的信用评估相应变化，还需要依据客户类型和产品生命周期细分制定。A公司应先依据自身企业的资金实力、所处行业一般的授信额度，根据往年销售情况按季度或月度，制定通用的授信额度。

（三）加强事后催收账款

A公司应收账款管理部门内部聘请专人负责催收逾期账款，收款专员一般采用电话、信函、面访方式，必要时借助法律手段催收。分析逾期原因，然后针对不同原因，根据不同催收手段的不同效果和效率选择不同收账手段。

五、结束语

本文结合A公司应收账款管理现状，分析了应收账款产生的原因和利弊、应收账款周转情况及其管理的不足之处，并提出建议措施。随着经济的发展，竞争加剧，应收账款管理出现的问题会更复杂，A公司能够针对自身的不足之处，及时改善应收账款管理方法，减少坏账，保证营运资金的充足，实现企业运作畅通。本文对应收账款的分析仍不完整，需要探讨更多有效的建议和措施，使我国企业在复杂多变的经济环境和社会环境中保持优势，在激烈的竞争中立于不败之地，企业管理者必须不断更新管理理念，完善管理方法。