政府投资审计资源整合策略研究

王志新

[摘要]政府投资审计工作是保障政府投资管理科学、规范发展的重要手段，尤其是在当前政府审计资源相对不足，而政府投资审计业务需求又十分突出的情况下，如何更好地整合现有审计资源，拓展国家审计以外的其他审计渠道，来发挥政府投资审计的积极作用。为此，文章将从政府投资审计资源整合现状、问题入手，提出整合政府投资审计资源的对策和建议。

[关键词]政府投资审计；资源整合；审计渠道

[DOI]1013939/jcnkizgsc201722214

从当前我国政府审计实践来看，主要是从审计人力、科技、法律、信息等途径来促进审计机构审计职责的发挥。但从审计组织体系来看，一般分为国家审计机关、社会审计组织、内部审计机构三类。不同审计组织虽然在审计内容上侧重点不一，但其目标基本一致，都在于以最小的审计成本来获得最大的审计效益。政府投资建设项目的增多，所带来的政府投资审计业务的剧增，迫切需要从审计资源整合上来优化审计机构的工作协同关系，特别是国家审计、社会审计、内部审计各行其是，无法形成应有的合力。因此，只有打破传统的条框局限，合理配置各审计资源，才能破解当前政府投资审计面临的矛盾问题。

1现有政府投资审计资源的整合实际

从城镇化建设，再到各级政府城市规划与各项惠民工程的实施，政府投资建设项目在提交竣工验收时，必须要完成项目竣工审计报告。整合各方审计资源，能够有效破解当前审计工作面临的人力、组织、信息不足的问题，提升政府投资审计管理水平。

（1）在人力资源方面的审计整合。从政府投资建设项目审计工作来看，由于涉及各项财务财会、造价、法律等问题，加之各项工程在施工、管理中可能存在一些问题，加剧了政府投资项目审计的复杂性。比如在一些项目建设中，既有土建工程、市政工程、安装工程、绿化工程等，这些学科都需要专业人才来完成，而审计机构无法招聘更多的专业人才，迫切需要构建项目建设审计专家库，来吸收各类专业技能强、素质高的人才，来协助审计机关开展各项工程建设、管理和评估工作。因此，只有将国家审计机关、社会审计力量，以及各类专家技术工程师协同起来，才能更好地完成政府投资审计工作。

（2）在组织资源方面的审计整合。针对当前政府投资审计工作量剧增问题，为了更好地优化政府投资项目审计工作，采用政府投资审计数据库技术，对所有的政府投资项目实施动态管理。比如在明确政府投资项目审计范围上，对于一些投资项目金额偏少的政府投资项目，建设单位往往将之交由社会中介机构来委托审计，事实上，社会中介机构多关注工程造价方面的审计，而对于项目建设、投资、工程管理、绩效评价等方面关注不足，使得一些项目因未审计而无法验收，而要再次报送国家审计机关，反而造成审计资源浪费。为此，从优化审计组织资源关系上，对各政府投资项目进行分类、分层管理，特别是在审计范围上，对于符合社会中介机构审计的项目，可以委托社会机构来审计，并将审计报告报备审计局；审计局审核后可以直接采用；对于政府投资的、必须由审计机关进行审计的项目，交由审计机关进行审计，避免重复审计。

（3）在信息资源方面的审计整合。在政府投资审计资源中，信息资源表现为多样性，比如与项目相关的各类信息资料，以及与项目相关的技术资源。从审计信息资源整合上，主要通过信息技术方法来优化审计项目间的信息共享，来最大化地发挥审计软件技术等优势，来提升政府投资审计信息化水平。

2现有政府投资审计资源整合中的问题表现

上至国家审计机关，下到各级基层审计机关，在对政府投资项目进行审计过程中，往往通过“固定资产投资处”来完成项目竣工决算审计等工作。因审计业务繁重，人力结构、专业结构不协同而带来诸多难题。一是对国家审计资源缺乏有效利用。从国家审计机构内部组织构成来看，各处室在分工上具有明确规定，在项目审计中按照各自计划来推进，导致处室间沟通少，无法从项目间协同管理上来优化各人力、学科资源优势，加之培训业务偏少，制约了审计人力技术水平的提升，也难以发挥各处室技术、信息、组织资源优势。二是对社会审计力量利用不够。从近年来政府投资审计项目向社会购买服务方式的不断形成，但对于多数审计机关，仍然面临审计力量欠缺难题。另外，在社会力量选择与利用上，由于人力结构复杂性、专业素能参差不齐，导致对项目审计的合法性、合规性缺乏保障。三是忽视内部审计的价值。从多数政府内审实践来看，内部审计多侧重于财务收支审计，对于项目工程投资审计偏少，而政府投资项目建设单位多有内审部门，两者的协调度不够，缺乏相应的审计组织关联，也未能发挥内部审计的积极作用。四是对项目审计信息化技术应用不够。从政府投资项目建设来看，一些信息化水平不高，很多资料停留在纸质文件上，且相对分散，甚至还有手工记账问题，制约了政府投资审计信息化技术的全面应用。五是政府投资审计主体间缺乏共享与沟通，各单位间未能进行有效协同，弱化了审计资源的共享。

3改进政府投资审计资源整合的有效路径

针对政府投资审计资源整合不足问题，只有关注社会中介审计力量，加强政府投资审计信息化技术运用，特别是在整合各方资源优势上，打破当前体制局限，挖掘各自潜力，来促进政府投资审计工作再上新的台阶。

（1）转变认识，扩宽审计资源整合广度。针对政府投资建设项目的广泛性，要从审计人力资源整合上，拓宽广度，特别是围绕交通、建设、水利等政府投资项目，来引入相关行业主管机构及人力资源，发挥各行业人力资源在项目审计中的作用，“为我所用”。比如寻求科技资源、行业人才、相关法律等资源。拓宽各项政府投资项目间的资源共享平台，特别是在政府投资项目中，从项目立项、建设、竣工验收等环节，全面展开项目审批、概预算评审、招标控制、施工合同备案、重大项目变更、造价管理方面的数据，利用现代网络技术、数据库技术来快速获得相应数据资料，来节省审计资源。

（2）深化各项审计资源整合力度。针对政府投资审计资源整合不足问题，可以从“兵团作战”理念下，来挖掘各审计组织的合力，特别是在投资项目内部审计资源挖掘上，要打破处事局限，引入经济责任审计、财务收支审计、农业审计、环境审计等专业团队，并从现代信息资源建设与应用上，强调信息化管理，充分共享审计资源，节约审计成本。比如构建政府投资审计综合信息平台，参照审计署审计系统，开发适合地域实际的政府投资审计平台，将本地所有政府投资项目纳入审计体系中，并从各项审计信息的更新中来获取动态；针对政府投资审计中的工程造价管理模块，改革过去造价审核认定手续，以全面采集政府投资项目领域资源信息方式来积累原始数据，构建集材料、工程造价等于一体的投资审计数据库，来提升审计质量。全面梳理各单位内部审计资源，围绕政府投资审计资源整合目标，来加强对内部审计人员的培训和指导，特别是在执业资格培训、考核中，来提升内部审计专业素能；同时，发挥内部审计主体与国家审计资源间的协同，先由内部审计进行初审，再报送国家审计机构进行再审。另外，在人力资源整合上，要结合政府投资审计需求，注重对审计人员队伍知识结构的更新，还要积极引入专业素能高的人才，来胜任政府投资审计工作。

（3）优化政府投资审计环境，促进资源整合规范化。考虑到当前政府投资审计资源整合不到位问题，迫切需要从优化政府投资审计环境上，制定相应的审计资源整合制度和措施，特别是在协同专业审计、社会中介审计资源关系上，要从配套措施的完善上，来提升政府投资审计的规范性、科学性水平，真正发挥各方组织、社会中介机构在强化政府投资审计中的积极作用。

参考文献：

[1]何華政府投资项目协同治理审计机制构建[J].财会通讯，2016（19）：84-87

[2]赵楠社会中介机构参与政府投资审计的问题及对策[J].现代审计与经济，2016（4）：25-27endprint