工程审计中以风险为导向的审计思路与控制研究

孟繁珑

【摘要】本文论述了风险导向审计的思路和方法，研究了工程審计中实施风险导向审计的方法和对策，并对实施风险导向审计企业要注意的要点进行了阐述和梳理。

【关键词】工程审计 风险导向审计

一、风险导向审计思路

工程审计在经历了账项审计、制度基础审计之后，近年来已经步入到风险导向审计阶段。风险导向审计产生于工程建设外部环境变化莫测、不确定性激增的背景之下，为了满足人们不断拔高的审计期望值、妥善地应对工程建设过程中的审计风险，风险导向审计应运而生。对财务报表项目进行审计的策略构成了风险导向的基本原则和思路，在对审计项目进行风险评估、外部环境分析、经营活动梳理和风险要素筛选的基础上，将工程项目面临的审计风险进行量化，并根据量化的审计风险水平分配审计资源、确定审计策略、安排审计次序，帮助企业风险识别、量化和控制的过程就是风险导向审计的过程，这种审计模式可以对风险进行有效管理。

二、工程审计中以风险为导向的审计各个阶段控制研究

建设工程项目风险控制最为直接的一种手段就是实施全过程跟踪，风险导向审计与项目建设风险控制可以有效契合在一起。在工程建设前期进行有效审计，能够避免不必要的投资损失，将工程造价控制在合理的范围内。所以在工程建设全过程中都要实时动态审计，开展在工程决策、项目设计、工程招投标、工程施工以及竣工阶段全过程的跟踪设计。

第一，在工程决策阶段。建设项目开始之前，企业需要做一系列的准备工作，包括判断工程前期所作决策的规范性与科学性、进行项目可行性报告研究、编制投资预算等等，对这一系列工作进行审计的过程就是工程决策阶段的审计。在这一阶段加强审计工作能够为企业科学、正确的决策奠定良好的基础，避免在项目开始之前由于决策失误而带来投资风险，提升项目建设单位前期准备工作的质量和效率，使得工程建设阶段能够具备良好的开端，促进建设单位工作的科学化和规范化。

第二，在项目设计阶段。在项目设计阶段审计工作的重点集中在对项目勘察、设计环节工作的检查和评价，在整个项目建设过程中，项目设计阶段具有至关重要的意义，在此阶段的审计工作能够有效地规避投资失控风险，将项目建设风险控制在可接受的范围之内，从源头上保证项目造价的真实性，将浪费、贪污、腐败等现象遏制在萌芽之中。项目设计阶段审计内容主要包含审计项目设计单位的资质、判断设计方案的经济型和可行性、设计图纸变更原因、设计收费合理性等等。

第三，在工程施工阶段。建设工程审计最为重要的阶段就在于施工阶段，施工阶段涉及到的主体和单位是众多的，因此这一阶段也是最容易暴露出问题并且难以控制的阶段，如果一些问题处理不当的话，那么可能会给工程质量带来极为消极的影响，企业投资也面临着巨大的风险。为了有效地实现项目目标，对施工阶段进行审计是必须且必要的。施工阶段的审计主要囊括了施工单位准入资质检查、工程变更合理性、工程进度款支付状况、索赔费用原因及金额、工程成本分析等等。

第四，在工程竣工结算阶段。对建设项目进行竣工结算审计是工程风险导向审计的最后一个环节，也是控制工程造价的最后一关。在这一阶段工程项目审计的内容主要为检查项目成本是否真实、合法，预算执行情况及超支原因、竣工结算的有效性。在对竣工结算环节进行全面和系统的审查之后，能够及时发现工程造价过程中可能存在的问题和风险，达到合理控制工程造价的目的。

三、工程项目实施风险导向审计应该注意的问题

第一，构筑风险导向审计文化。要在企业内部彻底地落实和贯彻风险导向审计，企业领导首先应该具备风险导向思想，将风险导向理念渗透到内部审计工作的方方面面，将风险导向审计融入到战略规划、业务流程、组织架构、风险评估体系之中去，因此领导掌握最为先进的审计理念成为必须。当企业内部形成风险导向审计文化的时候，工作流程才能不断改善，内部审计人员才能定期地获得培训的机会。企业内部应当将组织交流会作为一种固定的交流形式稳定下来，从理念、制度、工作流程等各个层面来落实风险导向审计内涵和本质，从而更好地提升审计工作的效果和效率。

第二，构建风险导向人才队伍。在实施风险导向审计的过程中，内部审计人员素质成为制约其发展的主要因素，内部审计人员在风险导向审计模式下必须认真梳理部门所面临的风险，对审计过程中的要点和关键点进行重点关注，因此对其素质和能力也就提出了更高的要求。企业应该从建立内部培训机制着手开始，进行长期培训计划和短期培训计划的规划和协调，每年定期地组织培训工作和交流访谈，给审计人员去业务部门轮岗学习的机会，使其对项目建设过程中各个环节的流程有深刻的把握，能够适应内部业务快速变化的现实状况。与此同时，企业还要加强对审计人员的职业道德教育，避免其在审计过程中出现舞弊或者重大错误。

第三，提升风险评估标准化程度。不同的审计人员在风险评估过程中对审计风险的认识和态度是千差万别的，对可接受的审计风险、控制风险、固有风险的量化具有明显的主观色彩，尤其是在审计操作过程中出现失误的话，将会直接影响到审计结果的可信性。在风险导向审计思路建立的过程中，企业应该尽快地建立风险评估信息库，调研影响风险的因素，进行风险原因分析字典的编制，为审计人员量化审计风险提供一定的标准，使其在实际业务操作过程中能够得到明确的技术指导。与此同时，每一次项目建设审计完成之后，都要针对审计方法和审计规范进行事后评价，以进一步完善现有流程和标准，为风险导向内部审计在企业的推广打下坚实的基础。

风险导向审计是一种主动识别风险和控制风险的审计模式，它建立在风险评估的基础上，和项目建设风险控制不谋而合。项目建设过程中使用传统审计模式显然已经不能满足管理要求，在实践经验不断积累之后，风险导向审计必然会在审计过程中得到进一步的应用和推广。

参考文献：

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