“营改增”对企业会计核算的影响探析

李晶 李淼

摘要：增值税主要是指税务部门专门针对商品在制造、销售以及其部分延伸服务方面征收的一种流转性税收。营业税是在商品的服务、劳务以及知识等无形资产流转的过程中征收的一种流转性税收。在特定的经济条件下，这种税收设置被称为分税制。分税制的设置是在我国当前经济状况条件下，采取的一种税收制度。在当时的市场条件下，对我国经济发展与国家财政收入的来源都有极大的积极作用。随着经济的发展与结构的调整，财政部门逐步对营业税与增值税进行“营改增”的税制改革。

关键词：“营改增”；企业；会计核算；影响

在行税制中主要的两大税种就是营业税和增值税，为了能够减少并避免出现重复增税的现象，国家推行“营改增”，对企业征收增值税，帮助调整企业的发展和会计核算。“营改增”税制对我国企业的会计核算具有十分重要的影响。本文就其影响进行分析和探讨。

1“营改增”的内涵

所谓“营改增”，顾名思义就是营业税改增值税，具体来说就是原本应当征收营业税的企业现在开始征收增值税，在该政策之前，企业所缴纳的营业税是根据在生产和经营过程中的具体项目向相关部门缴纳，而改革后，只需要向税务部门缴纳增值利润部分的税务，因此这种征收方式的改革，不仅是解决了企业重复征税的问题，而且在一定程度上减少了企业的税缴负担，对我国中小企业的发展具有重要意义，对我国经济的复苏和可持续发展起到了催化剂的作用。当然，我国全面推行营改增，推进税收制度改革对企业来说既是机遇也是挑战，如何正确看待和应对税收制度改革对企业的影响，关系着企业的可持续发展，因此，企业必须积极应对，做好相关会计核算工作，保证企业的正常发展，并借此机遇实现利润的突破。

2“营改增”的意义

我国对企业实施“营改增”税制是有一定的意义，首先，可以不断完善我国的税制，有效地避免出现重复征税的现象，同时能够降低企业的负税；其次实施“营改增”，能够促进我国现代服务产业和交通运输业的发展，使其能够解决重复征税造成的发展阻碍，促进其快速发展；最后实施“营改增”税制能够帮助企业之间进行公平竞争，增值税的税基变得更加广泛，范围涉及得更大，企业之间不会出现负税不均匀的现象，促进企业良性竞争和发展。

3营改增对企业会计核算的影响

3.1对企业会计科目的变化

“营改增”的税制改革，直接导致了税种的变更，进而进引入企业的会计科目变更。在会计科目变更中，影响最大的是“应交税目”的会计科目。在企业会计核算中“，应交税费”一般均设置“应交营业税”与“应交增值税”。除此之外，在增值税下，企业会计核算部门会设置其他会计科目，来详细核算企业税费缴纳情况。在“营改增”税制改革上，对企业影响最大的会计科目核算变化就是“应交税费”。基于这一政策性变化，企业在进行会计核算时，对于发票的取得情况要加强重视，出了区分营业税票与增值税票外，对于一般纳税人更要注意增值税专票与普通的区别。它会直接影响到会计科目的核算与企业净利润的核算等等，直接关乎企业的经营利润。

3.2对企业现金、利润核算的影响

企业的收入、成本以及营业税是影响企业现金和利润的主要几个方面。在企业的经营活动当中，现金流的减少势必会伴随着营业税的增长，营改增未实行之前，企业通常先交营业税而后进行补平，这样的方式容易造成實际缴纳的税额和会计上的不一致现象，这就直接影响到了企业的现金、利润。营改增的全面实行，企业只需缴纳增值税，这样一来，企业处于先收益，后缴税的模式之中，不但能够避免实际缴税与账目的一致，还能够提高企业的现金和利润，可谓是一举两得。

3.3营改增对企业成本核算方式的影响

营改增对企业成本核算方式的影响主要体现在三个方面，下面以建筑施工企业为例进行简要分析。第一，对建筑材料费用的影响。钢筋税适用于增值税率的比例为17%，不含税成本减少了14.5%；木材适用于增值税率的比重为13%，不含税成本减少11.5%。第二，对设备使用费用的影响。企业的设备费用分为自有设备维修费用和设备租赁费用两个方面，其中，设备租赁费用占到设备总使用费用的50%以上。在营改增之后，有形动产租赁的增值税税率提升到了17%。第三，是对人工费的影响。营改增之前在人工费用的征收方面，不同的地区有不同的标准，其征税方式主要分为两种：一是将部分项目分包出去征税，按照相关的劳务合同中纯劳务分包费用的3%缴纳建筑业的营业税；二是当直接提供劳务服务时，根据合同中服务费的5%进行缴纳服务业的营业税。营改增之后，建筑服务类的增值税税率提升到了11%。

4对实施“营改增”后的建议

4.1重视培训，提高从业人员税务意识

营改增的全面推进也对会计从业人员提出了新的要求。营改增给会计工作人员带来了许多和以往不同的工作内容，因此，企业要重视对会计人员的相关培训，在保证会计人员专业能力的同时，还要督促其对于营改增新型政策的深入了解，强调会计人员在今后工作中的责权，尤其在增值税发票的领取中，一定要做到严格进出，责权到位。还要不断地强化会计人员的税务意识，对企业的核算要统筹管理，尽量的节约成本，减少不必要的开支，促进企业的长远进步。

4.2合理合法的提高税务筹划水平

“营改增”的政策实施以后，企业在进行相关会计核算工作的时候，一定要调整纳税筹划的工作，此处提供了两点建议：不同的企业具有不同的自身特点，应该结合自身的实际生产经验以及所从事的相关生产经营活动做出正确的抉择，进而找到税收筹划工作的着手点，比如选择能够帮助企业减轻税负的纳税人；另一方面，企业在财务资料的处理上也需要进一步规范化，保证这些凭证的完整性。只有进行科学的分析，做到合理合法，才能够提高“营改增”：政策在企业中显著的效果。

综上所述，营改增的实行，是综合我国国情和经济现状所做出的重大尝试，对企业既是机遇也是挑战。企业要积极应对这次改革，抓住机遇，完善内部财务管理，积极应对税改带来的影响。