企业责任会计与信息披露体系研究

张亦婷

【摘 要】现代企业在获取利润的目标外还应建立社会责任意识，解决社会责任会计与信息披露问题对于推动我国企业的长期持续发展有着重要意义。目前，我国企业在社会责任会计与信息披露方面还存在披露内容不全、内容差异较大及缺乏独立报告意识等问题。本文在借鉴国内外理论成果和实务经验的基础上， 分析我国企业社会责任会计信息披露现状，并提出了建立和完善企业社会责任会计信息披露体系的目标与建议。

【关键词】社会责任会计；信息披露；体系建立

【Abstract】The modern enterprise should establish the consciousness of social responsibility besides the profit target.Because solving the social responsibility accounting and information disclosure problem is of great significance in promoting the sustained development of Chinese enterprises.At present，China's enterprises still have a lot of problems in social responsibility accounting and information disclosure，such as content differences and lack of independence report consciousness.On the base of the domestic and international theoretical research and practical experience，this paper will analyze the current situation of enterprise social responsibility accounting information disclosure in China，and put forward objectives and suggestions to establish and modify the enterprise social responsibility accounting information disclosure system.

【Key words】Social responsibility accounting；Information disclosure；System establishment

0 引言

企业是作为经济社会重要成员，应该在提高自身的经济效益的基础上明确社会责任，为社会与环境的健康持续发展作出应有的贡献。目前我国企业的社会责任会计信息披露已经起步，但进展缓慢，还处于对国外方法的简单模仿与单一的理论研究，缺乏实践层面的应用与实质性突破，不管在政策制定上，还是会计实务操作上都显示出很多方面的缺陷与空白。因此，在当前市场经济快速发展，数据资源广泛传播的今天，企业应该更深入地研究和解决企业社会责任与会计信息披露问题。

1 我国企业社会责任会计信息披露理论基础与现状分析

社会责任会计是美国会计学家戴维·F·林诺维斯开创社会责任会计研究时提出来的概念，是指运用会计学的基本原理和方法，采用多种核算方法与披露行为对企业行为所产生的社会和经济结果进行整理、衡量、分析和披露的会计处理过程。包括衡量和报告企业组织行为对环境的影响，测定企业的各种经营活动所带来的社会成本和社会效益，目的是将企业行为置于社會监督之下，促使企业在追逐经济效益的同时兼顾社会效益。

2008年5月14日，上海证券交易所发布了《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》，积极倡导上市公司承担社会责任，鼓励企业积极披露会计信息报告。事实上，近年来我国企业社会责任意识已经有一定程度的提高，从2006年3月10日国家电网披露第一份企业社会责任报告以来，每年披露社会责任报告的企业数量不断增加。截至2016年11月，共收集到1710份企业社会责任报告。从数量上看，10年来我国企业社会责任报告数量持续增长，相比2006年的32份，增长了53倍。从企业性质看，2016年国有企业发布682份报告，占报告总数的57.6%。从上市情况看，发布报告的企业中共有851家为上市公司，占报告总数的71.9%，构成我国企业社会责任报告发布的主力军。

目前我国有不少学者对我国企业的社会责任会计信息披露进行理论上的研究与分析， 但对于企业披露相关的社会责任会计信息的要求很大程度仍停留在自发阶段。现有的信息披露体系对企业的社会贡献情况反映不足，无法满足政府部门与社会各界对企业会计信息的需求，这已成为社会责任会计信息披露面临的首要问题。[1]

有学者对目前企业社会责任会计信息披露的内容进行数据分析，得出对于不同信息内容，相应披露水平下的企业占总体的具体比重：

从上表揭露的各企业社会责任会计信息披露水平来看，50%左右的企业采取货币化信息披露方式对经济效益类信息进行披露，在所有内容中占比最高。而其他与社会责任会计信息相关的资料，例如环境与资源类信息，虽然有接近80%的披露水平，但仅仅处于对履行环境保护类活动进行描述性披露的水平上，缺少可验证的货币化信息，信息真实性与可靠性难以验证。从总体来看，我国目前社会责任会计信息的披露水平较差，内容不全面，真实度难以检验，特别是货币化披露程度有待于进一步提高。[2]

2 我国企业社会责任会计信息披露存在的问题

2.1 相关法律制度与会计准则不健全

对于企业来说，由于未有法律政策进行规范，对于社会责任的履行属于义务的范畴。而我国市场经济发展刚起步，仍处于企业社会责任意识淡薄的阶段， 很多企业自愿披露水平不高，甚至为了粉饰报表蓄意隐瞒重要信息，最终可能造成对个人或社会的巨大损失。因此加强法律制度，以强制手段提高会计信息真实性就显得更加重要。目前仍未出台专门性会计信息披露法规来确定企业所必须履行的社会责任的具体内容，以至于企业在实施社会责任会计时主观随意性大，一味追求企业利润，难以进行市场规范与统一。

此外，缺少相应的会计准则来规范社会责任会计信息披露的流程与形式也是一个重要问题。我国目前企业披露的社会责任会计信息主要涵盖在年度报告中，范围小，真实性有待考证，而且缺少数据化的定量信息，难以进行数据上的分析和对比。并且大部分企业披露的企业社会责任报告，由于缺乏统一的格式规定，造成披露形式不规范、内容不完整等情况，不利于有关信息使用者进行参考。

2.2 信息披露的局限

目前企业社会责任会计信息披露存在多方面的局限性。首先是披露内容的局限，大多数企业的披露内容仅限于数据化的经济事项，例如资产、负债、利润情况，而在社会责任会计信息中，更重要的是企业带来的的社会效益。但这些信息由于不可用货币计量等原因无法再会计报表上表现出来，导致了信息披露的欠缺与局限。

其次是披露模式的局限，目前企业的会计信息披露模式仍以会计报表为主，以报表附注作为补充。这种较为传统的信息披露模式过于注重表内信息，即以历史成本计量的货币化信息。事实上，表外信息能更全面真实地揭露一个企业的社会环境影响，某种程度上非货币化信息要重要得多。并且我国大部分企业仅仅采用文字叙述方式介绍社会责任，非货币计量形式居于主导地位，没有运用数据化可验证信息加以量化披露，这使得相关信息真伪性难以辨别。[3]

2.3 缺乏社会责任会计信息独立核算科目。

我国尚未有企业设置独立的社会责任会计科目。由于没有明确的规定，在实践大多涉及社会责任的会计信息被简单归类到传统会计科目中，使得企业社会效益无法与经济效益区分。例如企业被环保机构处罚的排污费被直接列入管理费用，因社会责任问题交纳的罚款或因为侵权等恶劣问题造成的对他人的赔偿损失被归入营业外支出，而对社会公益或福利事业提供的赞助与捐赠被列入营业外支出。这样的简单而传统的归类使得社会责任会计信息披露存在很大的模糊性与片面性，难以真实展现企业社会责任会计信息的具体情况。

2.4 计量成本较高。

承担社会责任需要承担一定成本，对于个人，企业需要支付员工的工资福利、技能培训等事项的费用，对于社会，企业要承担公益和社会福利的支出，在环境保护和治理方面更需要准备专门的研究费用与设备购买费用。这些成本对企业来说无疑是巨大的额外支出，而大部分企业在利润最大化驱使下自然不愿主动增加自己的核算成本。只有企业发展到一定规模时，具有足够的经济实力时，为了树立良好的社会形象，才会在自身承受范围内用闲置资金履行一定的社会责任。

3 优化的对策与建议

针对分析得出的种种问题我们要对症下药，采取有效的措施加以解决与完善。

3.1 确立法律法规与相关准则

由于目前会计信息披露的非强制性是企业社会责任感淡薄的主要原因，因此要推动社会责任会计信息披露的发展，首先要建立与完善与社会责任有关的法律法规。我国司法部门可以出台《企业社会责任会计信息披露规范》等相关性政策，进行立法工作以及完善相关的法律工作，政府部门注重法律法规的实务操作性。只有在各层级政府部门的共同努力下，才能更快建设有利于企业社会责任会计发展的社会环境，逐步树立企业责任意识与义务观念。

在确立相关法规时要着重注意相应的准则和制度的建立，这是企业处理社会责任会计的基本要求。会计准则作为会计工作的准绳，起到了规范会计核算，提供真实和完整会计信息的作用。我国可以采取基本会计准则制定的基本程序，即成立“社会责任会计准则及制度研究小组”，此外还要吸收财政界、会计界和企业界的有关人士参加，通过共同研究提出一个基本纲要，再由财政部审查通过颁布并组织实施。[4]在具体制定与实施上可以参照西方国家提出并采用的SA8000标准，SA8000标准是全球第一个可用于第三方认证的社会责任国际标准，目的是通过有道德感与责任心的采购活动改善工人工作条件与生活情况。SA8000标准极大程度地规范了企业社会责任会计信息披露工作，促使越来越多的企业依据该准则约束自己的经营行为，已经得到西方国家的广泛认可，值得我国加以借鉴。

3.2 规定会计核算模式

想要将社会责任会计信息披露的思想理念投入实务，最重要的就是规范相关的会计核算模式。首先应该设置相应的会计科目，必须是与企业承担社会责任或参与社会责任活动有关的会计科目。针对企业社会责任会计可以设置如下会计科目：资产类科目，包括环境资产、在建责任工程、社会责任无形资产等；负债类科目，包括应交环境治理费、应交环境赔偿金或赔偿、资源占用控制费、公益福利款等；成本类科目，包括环境恢复治理成本、产品售后服务成本或退货返修成本等。上述几种会计科目中，前两类有较为客观的衡量标准，可以通过货币化的方法直接衡量，而后一类科目内容可以间接用机会成本、影子价格、对偶价格复合成本的计算方法来予以反映。[5]

其次应该将企业的社会责任会计信息从普通会计信息中提取出来， 编制独立的社会责任会计报表与报告。企业可以编制“社会影响报告表”、“增值表”和各类比较报表，如“目标完成情况比较报表”、“发展趋势比较报表”以及“比率分析报表”等辅助报表对企业的社会责任会计信息进行披露。[6]报告上应包括企业应承担的社会责任情况、企业已承担的社会责任情况以及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况，附表中要还指明影响社会责任完成情况的相关因素，从而确保能更加独立而清楚地揭露企业社会责任履行情况。

3.3 规范披露内容与要求

我国企业社会责任会计信息应披露的内容应当包括环境保护、社会贡献、职工合法权益保护、安全生产、产品质量安全、消费者权益保障等多方面所承担的社会责任。同时由于企业社会责任信息包含的范围很广，不同行业和不同企业间也存在较大的差异，为了减少企业披露成本，增加信息披露的专业性与有效性，对于不同规模不同性质的企业需要采用不同的披露要求。从企业规模上分类，可以考虑以注册资本为划分标准，对于注册资本一定程度以上的规模较大企业，可以规定要求其每年的年度报告对主要的企业社会责任数据进行披露，同时编制详细的企业社会责任报告。而对于注册资本较少的中小企业，可以只要求其编制一份简单的企业社会责任报告，对企业社会责任的履行情况作一个概括性的说明即可，这样既可以减轻企业的核算成本，还可以一定程度上满足信息需求者的要求。[7]此外，由于不同行业的经营业务与企业性质不同，对于社会责任的承担程度不同，也应采取不同的信息披露要求。涉及环境开发与保护的企业，例如化工廠、垃圾处理厂等会对环境造成一定损害的企业，应该规定定期披露环境责任会计信息，特别是因污染环境而受到的处罚等重要信息。对于人力资源相关的企业，应该要求对职工安全保护与福利发放的信息披露。对于社会公益类企业，应该着重公布社会公益建设方面的信息，以备社会信息使用者查阅。

3.4 完善审计制度与监督体系

为了解决企业和信息使用者之间的信息不对称，无法保证企业公布信息的真实可靠的问题，可以像企业财务会计信息披露一样，通过聘请第三方审计机构对企业披露的企业社会责任会计信息进行审计。在具体实施上，由于企业社会责任会计与传统财务会计在多方面存在着一致性，可以参考现有会计信息审计基本标准，将企业社会责任会计信息审计和传统财务会计信息结合起来，根据实际情况加以调整与完善，从而节约企业的审计成本与信息披露成本。同时还要建立企业社会责任会计信息披露的监督评价机制，对按照规定准确执行信息披露工作的企业给与奖励，而对于信息披露工作不全面的企业进行处罚与社会公告批评。从而调动企业的积极性，在坚持公平原则的基础上保护信息使用者的利益。

4 结束语

加强企业社会责任会计信息披露工作的规范与完善，不仅是为了提高企业的社会效益，增强企业的社会责任意识，也有利于企业树立良好健康的社会形象，为间接增加企业的经济利益创造条件。目前我国企业社会责任会计信息披露由于政府法规的不健全，企业管理者意识的淡薄，社会大众的关注度不高等多方面原因，仍处于缓慢发展阶段，未有实质性的突破。各行业阶层应该充分认识到企业社会责任会计信息披露对于企业发展与社会进步的重要意义，积极采取有效手段加强相关工作的建设与完善，为我国企业社会责任会计信息披露的进一步发展给予强有力的推动作用。

【参考文献】

[1]裘丽娅，徐植.企业社会责任会计信息披露体系的构建——基于会计信息披露现状的分析[J].技术经济，2006，25（10）：118-121.

[2]万寿义，刘威，李笑雪.企业社会责任会计信息披露的影响因素研究——基于我国沪市A 股的实证检验[J].会计之友，2013（21）：23-31.

[3]叶陈毅，聂莎莉，李娜.上市公司社会责任会计信息披露问题探讨[J].企业经济，2011（6）：170：172.

[4]黄丽，彭卉.我國社会责任会计信息披露的现状及对策分析[J].商业经济，2010（13）：52-53.

[5]阳秋林.中国社会责任会计信息披露模式的架构[J].当代财经，2005（6）：121-124.

[6]黎精明.对我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[D].武汉：武汉理工大学，2003.

[7]王振.关于企业社会责任会计信息披露的研究[D].北京：首都经济贸易大学，2009.

[责任编辑：田吉捷]