企业税务风险管理研究

【摘要】税收制度、税负水平、税收征管环境直接影响着企业的生产经营活动，现如今税务风险管理已成为了企业管理的重要组成部分和核心环节。研究报告从企业税务风险管理的基本框架入手，根据《大企业税务风险管理指引（试行）》，从企业税收风险管理目标、税收风险管理机制、税收风险应对和内部控制等方面提出了完善税收风险管理的建议。

【关键词】税务风险管理 风险识别 风险评估

一、税务风险概述

随着市场经济的快速发展，企业的经营行为越来越多样化，随之而来的税收制度也越来越复杂，因而企业税务风险管理问题无论是在理论界还是在实务界都广泛引起了大家的关注。

（一）企业税务风险管理的概念及特点

税务风险是指由于企业自身生产经营活动中存在的不合规不合法的行为，导致企业的经济利益受损从而产生的税务方面的风险。这种经济损失可能是企业多缴税产生的损失，也可能是少缴税被税务局处罚产生的损失。

企业税务风险管理主要有以下两个特点：一是潜在性，当企业的税务人员出现了违规操作当时却没有引起税务机关的注意或者没有发生严重的不良后果时，这种违规或违法行为就处于潜在阶段，一般只有经过验证后才会体现出税务风险。二是可测性，税务人员可以参考企业的财务数据和过往的经验，从过去相似的情况中查找资料，通过统计、查询数据的方式来对税务风险可能发生的概率进行推测，也能通过其可能造成的损失进行判断以防范税务风险。

（二）企业税务风险管理的框架

国税总局在2009年度发布了一篇针对企业税务风险管理的规范，即《大企业税务风险管理指引（试行）》，该《指引》明确了企业税务风险管理目标、税务风险识别与评估、税务风险应对与内部控制等具体内容，为企业今后的税务风险的防控提供了参照和指引。

1.税务风险管理目标。所谓税务风险管理目标，即企业对本企业税务风险管理的结果做出的预期和希望完成的指标。但所有的风险管理目标的制定和完成必须符合税收法规，不得违法违规。由于企业所面对的税务问题会因所处的行业、不同的生产环节等主客观原因而不同，税务风险管理目标就需要依据各行业自身的特点来制定，有的放矢。

2.税务风险管理机构。《指引》建议企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务风险管理机构和岗位，建立科学合理的职责分工、制衡机制和税务风险管理责任制，各岗位之间权责明确，并且达到相互制约和监督。企业税务风险管理机构最重要的职责是制订和完善企业税务风险管理制度，确保税务风险管理全过程的顺利进行。

3.税务风险识别与评估。在税务风险中，应确定的关键风险因素有：企业管理层对税收遵从的意识和税务风险的态度；企业税务人员的职业敏感度等。另外，企业应定期进行税务风险评估，不仅可以根据国税总局下发的《纳税评估管理办法》中的风险评估方法和指標进行自我评估，还可以借助一些资质深厚、专业过硬的中介机构协助实施。

4.税务风险应对与内部控制。《指引》建议企业应根据税务风险识别与评估的结果，制定税务风险应对策略，并建立有效的内部控制机制，全面控制企业税务风险。并且，企业应从组织机构、职权分配等方面，针对重大税务风险所涉及的业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施。

二、企业完善税务风险管理的建议

按照上诉分析内容，就如何完善大企业税务风险管理的问题，可以按照《指引》的内容，提出几点可行性建议。

（一）建立税务风险管理目标

企业税务风险管理是一个动态的全过程，首先就需要制定一个明确而准确的风险管理目标。税务风险管理目标可以为风险管理全过程提供一个明确的方向，同时也可以为之后风险控制方案的制定提供蓝本。企业的税务风险主要集中在两个方面：一是税收违法风险，例如有的企业开具假的农产品收购发票；有的企业隐匿货物销售收入等等；二是税款负担风险，例如在供应商的选择和毁损物品的处理上选择不合理、不合规等。因而，企业税收风险管理目标应该基于以上两点来确立，尽量降低税收违法和税款负担的风险。

（二）设立税务风险管理机构

大多数企业拥有独立的组织架构和较大的生产经营规模，因而应该设立专门的税务风险管理机构，负责企业日常涉税管理工作。这样做的好处是，不仅有利于企业的税务人员高效率高质量的进行涉税工作，而且有利于企业专业税务工作者对企业整体进行行之有效的税务筹划，从而降低税务风险，不多缴也不少缴税款。

（三）完善税务风险识别与评估机制

1.税务风险识别。企业若想进行税务风险管理，重中之重就是要找出日常的生产经营活动中可能存在的税务风险点，并加以辨别。首先，要找到企业在该行业的基本涉税风险点，结合企业自身的经营情况，加以识别；然后，要针对生产经营中的重点环节，重点辨别这些特殊环节的涉税风险指标；此外，税务风险的识别还可以依靠设立税务风险清单的方式来实现。这种方法主要依靠企业税务人员根据企业自身情况，针对企业的生产经营状况，利用自身专业知识和经验，判别未来可能存在的税务风险点。例如：税务人员要判断企业在发票管理、纳税申报、内部控制制度的设计与执行、纳税资料的管理、涉税人员素质等方面是否存在潜在的漏洞。

2.税务风险评估。对于企业税务风险纳税评估而言，应着实考虑企业的实际经营运转状况，科学合理的构建评估模型，包括对特殊经济业务可能引发的税务风险。首先，《纳税评估管理办法》中的列示的指标体系可以作为一般税务风险评估模型构建过程中的基础，对于企业而言，由于一般涉税种类多且涉税范围广泛，因此应以整体纳税评估指标体系为主，分税种纳税评估体系为辅的方式进行评估模型的构建。其次，企业可以根据其各行业独有的特点，作为特殊风险纳税评估模型构建的参考依据。例如，零售行业可以运用主营业务毛利率变动率与税负率变动率的配比，构建分析模型；货物流转的进项税额与实际申报的进项税额的偏差，构建分析模型；企业所负担增值税的理论值与实际值的差值，构建对比模型，并由此综合评估企业在整个运营过程中的风险。

（四）完善税务风险应对与内部控制机制

完成了对以上涉税风险指标的辨别和评估以后，接下来企业就需要针对识别出的税务风险做出相应处理。例如：建立风险应对机制和内部控制机制，主要是根据识别及评估出的风险点，从回避、降低、分担、承受四种方法中选取合适的应对方法。确定方法之后，就需要依据方法来确定相应的内部控制活动方案，以便今后具体的实施。

作者简介：王帅（1993-），女，汉族，陕西汉中人，就读于云南财经大学，研究方向：税务。