企业内部控制问题研究

陈欣欣　刘彩凤　丁凌　雪枫

【摘 要】 内部控制一直以来是企业的重要问题，其质量直接关系到企业的成长与发展。当前我国企业内部控制存在内控监督机制不健全和执行力度不强、内部控制风险意识淡薄、市场对内部控制信息的接受力不强和外来监督机制不健全等问题，在此基础上提出了优化企业内部控制的对策和建议，以期望对企业提供一定的参考。

【关键词】 内部控制 问题研究

一、内部控制的本质

现代企业理论的一个核心观点是，企业是一系列契约的有机组合，是人们之问交易产权的一种方式。企业是不同的要素投入主体之间组合的一组契约，这组契约可能是显性的，也可能是隐性的。不同的要素投入主体可能拥有不同的偏好、资本、技能、信息和禀赋，理性的要素拥有主体参与到企业的契约中，向企业贡献自己的资源，以试图从企业的运营中获得回报。为了在取得低交易成本收益的同时弥补企业契约的不完备性，就需要在企业内部存在一個控制机制，来弥补企业契约的不完备性，以保证企业的正常运作和发展，这可视为企业内部控制的本质。

二、企业内部控制问题分析

1、内部控制监督机制不健全、执行力度不强

目前，我国所采用的政府主导模式存有较多不健全的地方，如监督管理体系不完善、监管滞后等。有些企业的内部控制制度即使初步建成了，但尚未建立起完善的企业治理结构，不能构成能够有效贯彻实施的内部控制监督机制以及内部控制执行体系，这会导致企业契约制度的失效，增加交易成本，削弱企业价值的创造。有些企业不设置独立的董事会、监事会等监管机构，只依靠内部审计部门对企业内部控制制度等进行监督评价； 有些企业虽然设立了董事会和监事会等监督机构，但从实际情况来看这些监督机构很难发挥作用，其监督控制权力被严重淡化。

2、市场对内部控制信息的接受力不强，外来监督机制不健全

内部控制是由企业管理层制定的系列规则，但管理层不愿意制定和执行限制自身权利、约束自身行为的政策制度，因此内部控制难以防止管理层的舞弊行为。为此，企业内部控制的外部监督变得异常重要。当前，在我国资本市场的运行机制、相应法律法规都极不完善的情况下，交易不规范、非法谋取暴利等情况会经常发生。总的来说，我国资本市场不太接受企业的内部控制内容，企业披露内部控制相关内容反而会给自身带来不利影响，因此企业也就不愿意披露其内部控制内容，长此以往就会形成相应的恶性循环。

3、内部控制风险意识淡薄

当前，我国大部分企业都不能正确、全面地认识自身的内部控制制度，对内部控制制度的建立、完善缺乏积极性和主动性。并且，我国企业管理层对内部控制的认识存在偏差，内部控制风险意识淡薄，很多企业还没有建立起一个行之有效的风险预警系统。企业管理层中的绝大多数倾向于采取“亡羊补牢”这样的事后补救方式来解决企业风险，不能从根本上对企业的经营管理活动做出有效的风险评估，不能进行事前风险控制，从而使得企业经常因进行有风险的经营活动而遭受巨额损失，这些都反映出管理层内部控制风险意识淡薄的现状。

三、对策及建议

1、完善企业治理结构

内部控制是指企业处于一定的控制环境中，根据管理层所需要实现的各项管理目标而由其制定一系列规则、政策和组织实施的程序，它与现代企业的治理结构是密切相关的。促进内部控制有效良好运行、确保内部控制能够有效发挥作用的根本条件是一个完善的企业治理结构。李育红研究发现，公司内部治理结构会对内部控制的有效性产生一定的正向影响。公司治理结构中的董事会、监事会、预算委员会建设以及激励机制、约束机制的构建，都是以契约的方式来促进企业内部控制建设的完善。

2、加强企业的内外监督、评审机制

随着企业内在的变革，契约条件随时会发生变化，企业的契约关系也可能会出现不和谐的情况，此时企业需要采用内外监督相结合的方式，建立科学的内外部评审机制，运用企业契约关系的改进来促进企业的管理变革。在企业内外监督、评审机制能够有效发挥作用的前提下，监管部门、评审机构能够及时发现问题并及时对问题进行处理，以消除其对企业发展的影响。为此，企业管理层要做到以下两点： 第一，要在经营管理中有效地对企业内部控制进行监督，并及时解决内部控制系统中出现的问题； 第二，要约束经营者的权利，使用各种监督机制来逐步完善内部控制制度，从根本上禁止内部控制中“一把手”情况的出现，使企业中每一个成员都能形成自我控制、主动控制的意识。

3、树立科学的风险管理意识

内部控制与风险管理的一致性表现在： 企业内部控制以及风险管理目标的实现都需要各方的参与，两者都贯穿于企业的整个日常经营管理活动当中，而且两者的最终目的都是为了实现企业的价值（郑雅卓，2013）。我国企业内部控制制度存在的一个很大问题就是管理层的风险管理意识淡薄，所以提高企业管理层的风险管理意识是迫在眉睫，即要让企业管理层形成风险管理能够促进企业良性发展的意识，要事前预测和评估企业经营活动的可行性。

四、小结

在当今社会，现代企业生存与发展的保障就是内部控制。契约是企业各种内在关系编织生成的一种运行规则，在契约执行过程中，合同参与主体难免会产生利益冲突，且在契约规则的运行过程中会出现参与者的道德风险与逆向选择问题，这难免将加大内在交易费用，此时如果拥有科学与健全的内部控制制度，且内部控制制度能够得到有效的执行，则企业的内生交易成本将大大减少，企业的整体契约收益将会大幅提升。

【参考文献】

[1] 樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2014（ 2） ： 4-11.

[2] 余宛泠，王启源.中国企业内部控制研究综述[J].经济问题探索，2015（ 4） ： 174-180.

作者简介：陈欣欣（1992.10），女，汉，云南民族大学管理学院会计学研究生。